КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент адміністрування, податку на прибуток та
інших податків і зборів (обов'язкових платежів)
Про включення до розрахунку приросту (убутку) на початок року
та на кінець звітного періоду (квартал) балансову вартість запасів,
які використовуються з метою виробництва електроенергії
(Оподаткування прибутку підприємств)
ПИТАННЯ. Чи потрібно включати до розрахунку приросту (убутку) на початок року та на кінець звітного періоду (квартал) балансову вартість запасів, які використовуються з метою виробництва електроенергії?
ВІДПОВІДЬ. Відповідно до норм п. 5.9 ст. 5 Закону України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” (за текстом - Закон № 334/94-ВР) платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів усіх матеріальних цінностей, витрати на придбання яких віднесено до складу валових витрат (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), зокрема сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції тощо.
У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того самого звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів платника податку у такому звітному періоді. Якщо балансова вартість цих запасів на кінець звітного періоду менша, ніж їх балансова вартість на початок того самого звітного періоду, різниця включається до складу валових витрат платника податку в такому звітному періоді.
Водночас податковий облік приросту (убутку) балансової вартості запасів, які використовуються з метою виробництва електроенергії, здійснюється за наслідками звітного (податкового) року. Перелік таких запасів визначено постановою Кабінету Міністрів України від 16.06.2005 р. № 472 “Про затвердження переліку запасів, які використовуються з метаю виробництва електроенергії, податковий облік приросту (убутку) балансової вартості яких здійснюється за наслідками звітного (податкового) року” (за текстом - Перелік № 472), решта запасів підлягає коригуванню в загальному порядку.
Таким чином, у разі якщо на балансі підприємства (виробника електроенергії) обліковуються запаси, визначені Переліком № 472, вони включаються до розрахунку приросту (убутку) на початок та на кінець звітного року. Всі інші запаси підприємства підлягають перерахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів за наслідками звітного періоду (кварталу).
Ніна ВАСИЛЮК,
оглядач “Вісника”,
за сприяння
Наталії ХОЦЯНІВСЬКОЇ,
директора Департаменту
“Вісник податкової служби України” № 17 травень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)