Налогообложение доходов лиц,
не имеющих идентификационного номера

Как показывает практика, некоторые граждане Украины не имеют идентификационного номера по религиозным соображениям или просто не успели его получить. Как быть работодателю при трудоустройстве такого наемного работника, и возможно ли такому лицу заниматься предпринимательской деятельностью?

Напомним, что создание автоматизированного банка данных - Государственного реестра физлиц-налогоплательщиков является основой для обеспечения единого государственного учета физических лиц.

Согласно ст. 3 Закона о Госреестре физлиц в информационный фонд Государственного реестра физических лиц, кроме прочих данных, заносятся идентификационные номера, которые присваиваются физическим лицам - плательщикам налогов и других обязательных платежей и сохраняются за ними в течение всей жизни.

Трудовое законодательство, в том числе КЗоТ Украины, не требует при трудоустройстве граждан предоставления ими работодателю данных об идентификационном номере. Однако ст. 7 Закона о Госреестре физлиц установлено, что идентификационный номер является обязательным для использования предприятиями, учреждениями, организациями всех форм собственности в случае:

- выплаты доходов, с которых удерживаются налоги и прочие обязательные платежи согласно действующему законодательству Украины;

- заключения гражданско-правовых договоров, предметом которых являются объекты налогообложения и в отношении которых возникают обязательства по уплате платежей;

- открытия счетов в учреждениях банков.

Кроме того, первичные отчетные и учетные документы, связанные с проведением вышеуказанных операций, не имеющие идентификационного номера, считаются недействительными, за исключением отчетных и учетных документов тех лиц, которые по своим религиозным и прочим убеждениям отказались от получения идентификационного номера и официально уведомили об этом соответствующие государственные органы.

Следовательно, учитывая, что все наемные работники являются плательщиками налогов, а работодатель является налоговым агентом при выплате любого дохода, в том числе и зарплаты, то предоставление работодателю гражданином при его трудоустройстве данных об идентификационном номере становится необходимостью.

В случае если у наемного работника нет идентификационного номера, то, согласно ст. 5 Закона о Госреестре физлиц, работодатели обязаны в месячный срок подать ведомости о таких работниках в налоговые органы по месту постоянного проживания налогоплательщиков для присвоения им таких номеров, за исключением лиц, которые по своим религиозным или другим убеждениям отказались от принятия идентификационного номера и официально уведомили об этом соответствующие государственные органы.

Граждане Украины, отказавшиеся от присвоения такого номера, учитываются в качестве налогоплательщиков по серии и номеру паспорта, в котором сделана соответствующая отметка.

Отметим, что для внесения отметки в паспорт об отказе от присвоения идентификационного номера гражданин должен подать в налоговый орган по месту своей регистрации соответствующее заявление и следующие документы:

- свидетельство о рождении;

- паспорт гражданина Украины;

- свидетельство о браке (при наличии);

- свидетельство о разводе (при наличии);

- свидетельство о смене имени (при наличии);

- копию документа об идентификационном номере (при наличии) - для лиц, уже имеющих такой номер и желающих от него отказаться.

Таким образом, если гражданин по своим религиозным или другим убеждениям отказался от получения идентификационного номера, имеете своем паспорте отметку об этом, то он имеет право получать доходы и осуществлять любые платежи без наличия идентификационного номера, вместо него используется серия и номер паспорта.

Следует отметить, что начисление и удержание страховых взносов, налога с доходов физлиц (НДФЛ) с заработной платы таких граждан осуществляется в общеустановленном порядке. Кроме того, такие граждане на общих основаниях имеют право на применение к своему доходу в виде заработной платы налоговой социальной льготы в установленном порядке.

Однако Законом о налоге с доходов физлиц для граждан, отказавшихся от получения идентификационного номера, установлены ограничения в отношении права на налоговый кредит по НДФЛ. Так, согласно п. 5.4.1 Закона о налоге с доходов физлиц, налоговый кредит может быть начислен исключительно резидентом, имеющим индивидуальный идентификационный номер.

Таким образом, лица, официально отказавшиеся от идентификационного номера, не имеют законных оснований для начисления налогового кредита. Аналогичное мнение изложен в Письме N 5564/П/17-0715.

Если в отчетном налоговом периоде начислялись и/или выплачивались доходы физлицам, не имеющим идентификационного номера, то работодатель, как налоговый агент, должен подать в налоговую инспекцию налоговый расчет по форме N 1 ДФ.

Действующий Порядок N 451 предусматривает при заполнении формы N 1 ДФ, в графе 2 отражать десятиразрядный идентификационный номер, но при этом данный Порядок не предусматривает, как отразить в графе 2 формы N 1 ДФ данные о физлице, не имеющем идентификационного номера. Однако в Письме N 8001/7/17-2117 ГНАУ разъяснила, что для лиц, в паспортах которых есть отметка об их отказе от идентификационного номера, в графе 2 формы N 1 ДФ следует отражать серию и номер паспорта таких лиц.

Далее рассмотрим, если гражданин, отказавшийся от идентификационного номера по религиозным соображениям, выразит желание заниматься предпринимательской деятельностью. Возможно ли такое? Напомним, что в бланке свидетельства о государственной регистрации физлица предпринимателя указывается, в том числе имя физлица-предпринимателя, его идентификационный номер либо номер и серия паспорта - для лиц, отказавшихся от получения такого номера. Указанная норма содержится в ч. 4 ст. 17 Закона N 755, которая начала действовать с 19.10.2006 года, до указанной даты физлиц без идентификационного номера не регистрировали частными предпринимателями.

Также необходимо рассмотреть вопрос, касающийся идентификационного номера для иностранных работников. Так, согласно ст. 26 Конституции Украины, иностранцы и лица без гражданства, пребывающие в Украине на законных основаниях, пользуются теми же правами и свободами, а также несут такие же обязательства, как и граждане Украины, кроме исключений, установленных Конституцией, законами или международными договорами Украины.

Напомним, что получать идентификационный номер должны граждане:

- постоянно находящиеся в Украине, имеющие объекты налогообложения и обязанные уплачивать налоги и другие обязательные платежи;

- не имеющие постоянного места проживания в Украине, но, согласно действующему законодательству, обязанные уплачивать налоги в Украине.

Однако следует обратить внимание читателей на тот факт, что если для граждан Украины, которые по религиозным и другим соображениям не желают получать идентификационный номер, существует законодательно установленная процедура отказа от идентификационного номера, то для физлиц-нерезидентов такой процедуры не предусмотрено. По этому -религиозные убеждения или другие причины отказа получить идентификационный номер для нерезидентов не учитываются.

Иностранный гражданин, согласно п. 2.5 Положения N 43, регистрируется и получает карточку физлица-налогоплательщика в налоговых администрациях по их местонахождению.

Учет иностранных граждан, постоянно проживающих в Украине и получающих доходы с источником происхождения из Украины, осуществляется налоговыми органами на общих основаниях.

Таким образом, если во время пребывания на территории Украины иностранные граждане планируют получать доход от работодателей - резидентов или осуществлять финансово-хозяйственную деятельность, отечественное законодательство требует от них придерживаться определенных процедур и правил, среди которых - регистрация и необходимость получения идентификационного номера.

Список использованных документов

Закон о Госреестре физлиц - Закон Украины от 22.12.1994 г. N 320/94-ВР “О Государственном реестре физических лиц - плательщиком налогов и других обязательных платежей”

Закон о налоге с доходов физлиц – Закон Украины от 22.05.2003 г. N 889-IV “О налоге с доходов физических лиц”

Закон N 755 - Закон Украины от 15.05.2003 г. N 755-IV “О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей”

Порядок N 451 - Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. N 451

Положение N 43 - Положение о карточке физического лица-налогоплательщика, утвержденное приказом ГНАУ от 27.01.1998 г. N 43

Письмо N 5564/П/17-0715 - Письмо ГНАУ от 23.10.2006 г. N 5564/ П/17-0715 “Относительно начисления налогового кредита на обучение”

Письмо N 8001/7/17-2117 - Письмо ГНАУ от 05.05.2004 г. N 8001/7/17-2117 “Относительно заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога”

“Консультант бухгалтера” N 16 (556) 16 квітня 2010 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)