ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
24.01.2005 N 626/6/21-5115,
N 1328/7/21-5117

( Лист втратив чинність на підставі Листа Державної
податкової адміністрації
N 11930/7/21-0117 від 05.06.2009 )

Про розгляд листа

Державна податкова адміністрація України розглянула лист ЗАТ <...> щодо ввезення і реалізації виноматеріалів і оброблених коньяків та оподаткування їх акцизним збором і в межах своєї компетенції повідомляє наступне.

Згідно з п. п. "в" п. 2 ст. 3 Закону від 15.09.95 N 329 (далі - Закон N 329) та 5.1 Інструкції про порядок справляння акцизного збору в разі ввезення товарів суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності на митну територію України, затвердженої наказом ДМС України від 21.01.2000 N 33 (у редакції наказу ДМС України від 13.10.2000 N 568, акцизний збір не справляється з вартості та обсягів імпортованої сировини, що ввозиться підприємством - виробником алкогольних напоїв безпосередньо для виробництва таких напоїв, за наявності довідки податкової інспекції (адміністрації) за місцезнаходженням цього підприємства.

Таким чином, якщо підприємством-виробником ввозиться підакцизна алкогольна продукція, яка є сировиною для безпосереднього виготовлення відповідних підакцизних алкогольних напоїв, то згідно з п. п. "в" п. 2 ст. 3 Закону N 329 ця продукція (сировина) не підлягає оподаткуванню акцизним збором. У разі, якщо підакцизну алкогольну продукцію (сировину) буде ввозити для себе підприємство, яке не є виробником з такої продукції (сировини) відповідних підакцизних алкогольних напоїв, то акцизний збір повинен справлятися в разі ввезення на митну територію України зазначеної підакцизної алкогольної продукції (сировини).

Статтею 15 Закону України від 19.12.95 N 481 "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" встановлено, що суб'єкти підприємницької діяльності, які отримали ліцензії на імпорт алкогольних напоїв, можуть здійснювати поставку цієї продукції підприємствам оптової і роздрібної торгівлі та іншим українським споживачам без ліцензій на оптову торгівлю лише в межах обсягів власного імпорту. У разі перепродажу підприємством-виробником підакцизної алкогольної продукції, яка як сировина була ним імпортована для виготовлення відповідних підакцизних алкогольних напоїв, таким підприємством не забезпечується виконання вимог п. п. "в" п. 2 ст. 3 Закону N 329. В зв'язку з цим, зазначена продукція підлягає оподаткуванню акцизним збором за ставками акцизного збору, які встановлені на неї Законом України "Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої" від 07.05.96 N 178 (далі - Закон N 178) відповідно до кодів за УКТ ЗЕД ( 2371а-14, 2371б-14, 2371в-14, 2371г-14 ).

На алкогольні напої, які імпортуються в Україну, ставки акцизного збору встановлені статтею 7 Закону N 178. На виноматеріали (виноградне сусло) (код за УКТ ЗЕД 2204 30 ( 2371а-14 ), що імпортуються в Україну для виробництва коньячного спирту та ігристих вин, встановлена акцизна ставка в розмірі 0. На виноматеріали плодово-ягідні (код за УКТ ЗЕД 2206 ), що імпортуються в Україну, ставка акцизного збору встановлена в розмірі 5 грн. за 1 літр.

Критерієм в застосуванні певного розміру ставки акцизного збору у разі реалізації вже готової виноробної продукції, що вироблена з використанням імпортованої сировини, є вимоги статті 18 "Визначення країни походження товарів" Закону України від 05.02.92 N 2097 "Про Єдиний митний тариф".

При цьому, слід також звернути увагу на те, що п. 5.2 Інструкції, затвердженої наказом ДМС України від 21.01.2000 N 33, також визначено, що у разі реалізації та відчуження підакцизних товарів, ввезених підприємством-виробником як сировина для виготовлення відповідних підакцизних алкогольних напоїв, акцизний збір з них справляється на загальних підставах.

У випадку, коли за договором комісії здійснюється імпортування підакцизної алкогольної продукції, яка є сировиною для безпосереднього виготовлення комітентом відповідних підакцизних алкогольних напоїв, то за умови дотримання вимог п. п. "в" п. 2 ст. 3 Закону N 329 та 5.1 Інструкції, затвердженої наказом ДМС України від 21.01.2000 N 33, акцизний збір з такої продукції не справляється. Цивільним кодексом України N 435 від 16.01.2003 передбачено, що за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента. Відповідно до п. 1.31 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-вр ) не вважаються продажем операції з надання товарів у межах договорів комісії, схову (відповідального зберігання), доручення, інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу прав власності на такі товари. Майно, яке надійшло до комісіонера від комітента або набуте комісіонером за рахунок комітента, є власністю останнього. При здійсненні операцій з продукцією за договором комісії комісіонер надає відповідну послугу, вартість якої компенсується комітентом і не набуває статусу власника такої продукції.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, яка затверджена наказом Мінфіну України від 30.11.99 N 291 і зареєстрована в Мін'юсті України 21.12.99 за N 893/4186, до напівфабрикатів належить продукція, що не пройшла всіх установлених технологічним процесом стадій виробництва і потребує доопрацювання або укомплектування. Готовою продукцією вважається продукція, обробка якої закінчена та яка пройшла випробування, приймання, укомплектування згідно з умовами договорів із замовниками і відповідає технічним умовам і стандартам. Статтею 1 Декрету КМУ "Про акцизний збір" від 26.12.92 N 18-92 (далі - Декрет N 18-92) визначено, що акцизний збір - це непрямий податок на окремі товари (продукцію), визначені законом як підакцизні, який включається до ціни цих товарів (продукції).

Враховуючи це та відповідно до п. п. "в" п. 2 ст. 3 Закону N 329 у разі, коли імпортується підакцизна алкогольна продукція, яка є сировиною для безпосереднього виготовлення підприємством-виробником відповідних підакцизних алкогольних напоїв, акцизний збір справляється з вироблених готових алкогольних напоїв і включається до їх ціни. Аналогічна норма діє і у випадку, коли підприємства-виробники реалізують (передають) вироблені ними в Україні підакцизні товари, як сировину для виробництва іншими виробниками відповідних підакцизних товарів (стаття 3 Декрету N 18-92.

Заступник Голови С.І.Лекарь