Имеет ли право ФОН на амортизацию и налоговый
кредит по расходам на приобретение автомобиля

(Часть І см. в консультации от 02.11.2009 г.)

Налоговый кредит

Если физлицо-предприниматель зарегистриро­вано в качестве плательщика НДС, то в рамках своей предпринимательской деятельности оно имеет все основания для формирования налогового креди­та. Причем следует отметить, что отказ ГНИ в признании налогового кредита по расходам на приобретение автомобиля лишь на том основании, что автомобиль зарегистрирован на фнзлицо, а не на ФОПа, весьма сомнителен с точки зрения за­кона. При рассмотрении споров такие доводы суды во внимание не принимают (см., например, по­становление Волынского окружного административ­ного суда от 09.01.2009г. по делу № 2-а-1801/08, уже упомянутое постановление Харьковского окруж­ного административного суда от 05.11.2000 г. по делу № 2а-8072/08, а также определение Донецко­го апелляционного административного суда от 15.05.2009 г. по делу № 2-а-17398/08/0570*). Суды подтверждают правомерность формирования на­логового кредита по расходам на приобретение ав­томобиля, понесенным ФОПом.

Главным же критерием суды считают связь по­несенных расходов с хозяйственной деятельностью. Аналогичную точку зрения высказывает и Госкомпредпринимательства в письме от 15.05.2000 г. № 1-222/1149. Доказательствами намерения ис­пользовать автомобиль в бездеятельности могут быть лицензия на осуществление перевозок, лицензионные карточки на транспортные средства (см. определение Донецкого апелляционного админи­стративного суда от 15.05.2009 г. по делу № 2-а-17398/08/0570). Непосредственно же использование автомобиля в хоздеятельности может быть также подтверждено первичными документами: путевы­ми листами, ТТН, налоговыми накладными, та­лонами заказчика и т. д. (см. постановление Харь­ковского окружного административного суда от 05.11.2008 г. по делу № 2а-8072/08).

Дополнительным (но очень сильным) аргументом является указание в договоре, налоговой накладной**, расчетных документах на приобретение автомобиля того, что покупателем является физлицо-предпри­ниматель. Весьма желательно, чтобы покупка авто­мобиля была оплачена с предпринимательского сче­та, открытого на ФОПа. Это также может послу­жить весомым аргументом в разговоре с налоговым инспектором.

Расходы ФОПа и право на амортизацию

Сложнее отстоять право уменьшения налогооб­лагаемого дохода на сумму амортизации расходов, связанных с приобретением автомобиля. Дело в том, что затраты у ФОПа (в отличие от «первособытийных» валовых затрат у юрлиц) строго привязывают­ся к полученным доходам.

Согласно ч. 2 ст. 13 Декрета КМУ «О подоходном налоге с граждан» налогооблагаемым считается со­вокупный чистый доход, то есть разница между валовым доходом (выручкой в денежной и натураль­ной форме) и документально подтвержденными затратами, непосредственно связанными с полу­чением дохода. При этом в ч. 3 ст. 13 Декрета гово­рится:

«В состав затрат, непосредственно связанных с по­лучением доходов, относятся расходы, включаемые в состав валовых затрат производства (обращения) или подлежащие амортизации согласно Закону Укра­ины «О налогообложении прибыли предприятий».

Это требование конкретизируется в приложении № 7 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12 (далее - Инструкция)***:

«В соответствии со статьей 8 («Амортизация») воз­можно дополнительно уменьшить валовой доход ис­ключительно на суммы расходов, подлежащих амор­тизации и не превышающих размер амортизационных отчислений, начисленных путем применения норм амортизации к балансовой стоимости групп основных фондов, только в случае ведения бухгалтерского уче­та балансовой стоимости групп основных фондов в со­ответствии с Порядком, устанавливаемым Министер­ством финансов Украины****.

В налоговую декларацию за отчетный налоговый период включаются только прямые валовые затра­ты и суммы амортизационных отчислений, соответ­ствующие фактической сумме полученного в данном периоде валового дохода в любой форме от опреде­ленного вида деятельности и подтвержденные доку­ментально.

Любые суммы расходов физического лица - субъекта предпринимательской деятельности до мо­мента получения дохода от результата такой деятель­ности являются его собственным риском в соответ­ствии со статьей 1 Закона Украины «О предпринимательстве»*****. То есть исключительно факт получения дохода может быть основанием для включения в ва­ловые затраты отчетного периода не всех подряд расходов, а только той их части, которая прямо дан­ному доходу соответствует».

Но тут возникает еще одна проблема. Налоговики считают, что физические лица не имеют права на на­числение амортизации, поскольку ведение ими бухгалтерского учета законом не предусмотрено (см., на­пример, письмо ГНАУ от 03.03.2006 г. № 1205/0/17-0415 н консультации из «Вестника налоговой службы Украины» № 9/2008).

Мы с налоговиками, естественно, не согласны. На наш взгляд, ФОПу для расчета амортизации основных фондов совсем не обязательно вести бухучет, как об этом говорится в приложении № 7 к Ин­струкции. Достаточно вести налоговый учет таких основных фондов, ведь Декрет ничего не упоминает об обязательном ведении именно бухгалтерского уче­та в качестве основания для начисления амортизации. В то же время ФОП имеет право на такую амортиза­цию непосредственно по нормам Декрета, имеющим силу закона. Налоговая же не вправе каким-либо об­разом такую амортизацию запрещать.

Отказывая предпринимателям в праве на амор­тизацию, налоговики вынуждают их обращаться за защитой в суды, где ФОПы обычно находят пони­мание. Так, Донецкий апелляционный администра­тивный суд в определении от 15.05.2009 г. по делу № 2-а-17398/08/0570 обратил внимание на наличие законодательно установленного права плательщика уменьшать сумму полученного дохода в отчетном периоде на сумму затрат, непосредственно связан­ных с получением такого дохода. Причем суд во гла­ву угла ставит факт использования транспортных средств в хозяйственной деятельности. Доводы же налоговиков о том, что плательщик не ведет бухгал­терский учет балансовой стоимости основных фон­дов, судом во внимание приняты не были. Признав наличие связи расходов на приобретение автомобиля с хозяйственной деятельностью, суд подтвердил пра­вомерность включения суммы таких расходов в со­став затрат ФОПа.

Таким образом, законодательство не запрещает ФОПу амортизировать и включать в налоговый кредит расходы на приобретение автомобиля. При наличии же связи таких расходов с хоздеятельностью обосновать амортизацию, а также налоговый кредит - вполне реально. Хотя бы и через суд.

______________________________

* Названные решения можно найти в Едином госу­дарственном реестре судебных решений (http://reyestr.court.gov.ua).

** Налоговая накладная должна быть оформлена именно на ФОПа с указанием его налогового номера.

*** В настоящее время данная Инструкция называет­ся Инструкция о налогообложении доходов физи­ческих лиц от занятия предпринимательской дея­тельностью.

**** Такого Порядка на сегодняшний день нет.

***** Закон «О предпринимательстве» утратил силу в свя­зи с принятием Хозяйственного кодекса, и определение предпринимательства теперь содержится в ст. 42 ХК.

"Бухгалтер" № 42, ноябрь (II) 2009 г.
Подписной индекс 74201