ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
14.09.2009 N 11071/5/15-0216

Щодо камеральної перевірки
декларації з податку на прибуток

ДПАУ розглянула лист Мін'юсту України від 21.08.2009 р. N Н16386-24 щодо пропозицій про внесення змін до наказу ДПАУ від 05.12.2008 р. N 761 та у разі необхідності до наказу ДПАУ від 16.01.98 р. N 28 в частині положень про обов'язковість надання довідки про підтвердження резиденції з метою застосування міжнародного договору і повідомляє таке.

Розділом 1 "Загальні положення" Порядку надання звітів про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів (далі - Порядок), затвердженого наказом ДПАУ від 16.01.98 р. N 28 (у редакції наказу ДПАУ від 29.03.2002 р. N 140), зареєстрованим у Мін'юсті України 24.04.2002 р. за N 391/6679, передбачено, що цей Порядок розроблено згідно зі статтею 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) та Порядком звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, затвердженим постановою КМУ від 06.05.2001 р. N 470 (далі - Постанова).

При цьому Порядком заповнення Звіту про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів (додаток 1 до Порядку) передбачено, що особа, яка виплачує доходи нерезиденту, безпосередньо застосовує норми міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування, яким передбачені ставки, інші ніж встановлені ст. 13 Закону ( 334/94-ВР ), відповідно до процедури, передбаченої Постановою ( 470-2001 ) (п. 2.2 Порядку).

У свою чергу, саме Постановою ( 470-2001 ) передбачено необхідність надання нерезидентом особі, яка виплачує йому доходи, довідки про резиденцію з метою застосування пільг в оподаткуванні за міжнародним договором.

Тобто наявність у особи, яка виплачує доход нерезиденту, довідки про його резиденцію, наданої згідно з порядком, визначеним Постановою ( 470-2001 ), є підставою для заповнення платником податку, який виплачує доход нерезиденту, колонки 5 Звіту ("Ставка податку (%) за міжнародним договором") з метою застосування пільгових ставок оподаткування за міжнародним договором.

Одночасно повідомляємо, що положення п. 4 ("Особливості заповнення окремих рядків декларації з податку на прибуток") Порядку проведення камеральної перевірки податкової декларації з податку на прибуток, затвердженого наказом ДПАУ від 05.12.2008 р. N 761 (далі - Порядок камеральної перевірки), стосовно заповнення рядку 19 декларації містять:

- посилання на необхідність порівнювання даних цього рядка з відповідними даними Звіту про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів (який, як вказано вище, заповнюється з урахуванням довідки про резиденцію нерезидента);

- посилання на механізм застосування положень міжнародних договорів України про уникнення подвійного оподаткування, визначений постановою КМУ від 6 травня 2001 року N 470, зокрема, необхідність надання нерезидентом особі, яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір.

Тобто вказані норми Порядку камеральної перевірки не розширюють повноваження органів ДПС щодо проведення перевірки податкової звітності виходячи з вимог відповідних нормативно-правових актів, зокрема статті 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) та постанови КМУ від 06.05.2001 р. N 470.

Отже, наказ ДПАУ від 16.01.98 р. N 28, яким затверджено Порядок надання звітів про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів, та наказ ДПАУ від 05.12.2008 р. N 761, що затвердив Порядок проведення камеральної перевірки податкової декларації з податку на прибуток, відповідають чинному законодавству та не потребують змін.

Заступник Голови О.Любченко