Документ втратив чиннiсть!
АУДИТОРСЬКА ПАЛАТА УКРАЇНИ
РІШЕННЯ
21.05.2009 N 202/5
( Рішення втратило чинність на підставі Рішення
Аудиторської палати України
N 273/8 від 04.07.2013 )
( З 01.01.2013 до 31.03.2013 дію Рішення зупинено згідно з
Рішенням Аудиторської палати України
N 262/8 від 20.12.2012 )
Про програми удосконалення
знань аудиторів
Керуючись Законом України "Про аудиторську діяльність" (від 22 квітня 1993 року N 3125-XII) та відповідно до вимог Положення про постійне удосконалення професійних знань аудиторів України Аудиторська палата України (далі - АПУ) ВИРІШИЛА:
1. Затвердити:
- Програму удосконалення професійних знань аудиторів України "Методика складання фінансової звітності за міжнародними стандартами" (додаток 1);
- Програму удосконалення професійних знань аудиторів України "Законодавство та практика аудиту фінансової звітності емітентів цінних паперів" (додаток 2);
- Програму удосконалення професійних знань аудиторів України "Організація внутрішнього контролю якості професійних послуг" (додаток 3);
- Програму удосконалення професійних знань аудиторів України "Оцінка ризиків та відповідь на оцінені ризики в практиці аудиту" (додаток 4);
- Програму удосконалення професійних знань аудиторів України "Фінансовий аналіз в аудиторській практиці" (додаток 5).
2. Визнати такими, що втратили чинність:
- Програму постійного удосконалення професійних знань аудиторів України "Аудит в сфері корпоративних прав", затверджену рішенням АПУ від 27.06.2002 (протокол N 111);
- Програму постійного удосконалення професійних знань аудиторів України "Фінансовий аналіз в аудиторській практиці", затверджену рішенням АПУ від 27.06.20002 (протокол N 111);
- Програму постійного удосконалення професійних знань аудиторів України "Тестування системи внутрішнього контролю при проведенні аудиту", затверджену рішенням АПУ від 29.05.2003 (протокол N 123);
- Програму постійного удосконалення професійних знань аудиторів України "Бухгалтерський облік та фінансова звітність за міжнародними стандартами", затверджену рішенням АПУ від 27.01.2005 N 144/3;
- Програму постійного удосконалення професійних знань аудиторів України "Розуміння внутрішнього контролю, оцінка ризиків суттєвих викривлень та відповідні аудиторські процедури", затверджену рішенням АПУ від 27.01.2005 N 144/3;
- Програму постійного удосконалення професійних знань аудиторів України "Незалежність, професійна етика, контроль якості аудиторських послуг", затверджену рішенням АПУ від 02.02.2006 N 159/3;
- Програму постійного удосконалення професійних знань аудиторів України "Розробка та впровадження аудиторськими фірмами та аудиторами системи контролю якості аудиторських послуг", затверджену рішенням АПУ від 24.04.2008 N 189/7;
- Програму постійного удосконалення професійних знань аудиторів України "Розкриття інформації за Міжнародними стандартами фінансової звітності при виконанні завдань з підготовки фінансової інформації", затверджену рішенням АПУ від 30.10.2008 N 195/4.
3. Секретаріату АПУ оприлюднити це рішення.
Голова Аудиторської палати України С.О.Столярова
Додаток 1
до рішення Аудиторської
палати України
21.05.2009 N 202/5
ПРОГРАМА
постійного удосконалення професійних
знань аудиторів України
"Методика складання фінансової
звітності за міжнародними стандартами"
------------------------------------------------------------------
| | НАЗВА ТА ЗМІСТ ТЕМИ | Всього| Лекц.| Практ.|
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
| 1. |Концептуальна основа складання та | 6 | 4 | 2 |
| |подання фінансових звітів | | | |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
|1.1. |Принципи підготовки фінансової | 2 | 1 | 1 |
| |звітності | | | |
| |МСБО 1. Подання фінансових звітів. | | | |
| |МСБУ 34. Проміжна фінансова | | | |
| |звітність | | | |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
|1.2. |МСФЗ 1. Перше застосування МСФЗ | 1 | 1 | |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
|1.3. |МСБО 8. Облікові політики, зміни в | 1 | 1 | |
| |облікових оцінках і помилки | | | |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
|1.4. |МСБО 7. Звіти про рух грошових | 2 | 1 | 1 |
| |коштів. | | | |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
| 2. |Надання інформації про необоротні | 12 | 5 | 7 |
| |активи | | | |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
|2.1. |МСБО 16 "Основні засоби" | 3 | 1 | 2 |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
|2.2. |МСБО 38 "Нематеріальні активи" | 2 | 1 | 1 |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
|2.3. |МСБО 40 "Інвестиційна нерухомість" | 2 | 1 | 1 |
| |МСБО 23 "Витрати на позики" | | | |
| |МСБО 20 "Облік державних грантів та| | | |
| |розкриття інформації щодо державної| | | |
| |допомоги" | | | |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
|2.4. |МСБО 17 "Оренда" | 2 | 1 | 1 |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
|2.5. |МСБО 36 "Зменшення корисності | 3 | 1 | 2 |
| |активів" | | | |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
| 3. |Надання інформації про інші активи | 8 | 6 | 2 |
| |та зобов'язання | | | |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
|3.1. |МСБО 2 "Запаси" | 1 | 1 | |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
|3.2. |МСБО 32, 39 "Фінансові інструменти"| 2 | 1 | 1 |
| |Особливості надання інформації щодо| | | |
| |дебіторської заборгованості | | | |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
|3.3. |МСБО 37 "Забезпечення, | 2 | 1 | 1 |
| |непередбачені зобов'язання та | | | |
| |непередбачені активи" | | | |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
|3.4. |МСБО 19 "Виплати працівникам" | 1 | 1 | |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
|3.5. |МСБО 41 "Сільське господарство" | 1 | 1 | |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
|3.6. |МСФЗ 6 "Розвідка та оцінка | 1 | 1 | |
| |мінеральних ресурсів" | | | |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
| 4. |Надання інформації про статті | 8 | 5 | 3 |
| |доходів та витрат | | | |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
|4.1. |МСБО 18 "Дохід" | 2 | 1 | 1 |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
|4.2. |МСБО 11 "Будівельні контракти" | 2 | 1 | 1 |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
|4.3. |МСБО 21 "Вплив змін валютних | 1 | 1 | |
| |курсів" | | | |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
|4.4. |МСБО 12 "Податки на прибуток" | 2 | 1 | 1 |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
| 5. |Розкриття додаткової інформації | 4 | 4 | |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
|5.1. |МСБО 10 "Події після дати балансу" | 1 | 1 | |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
|5.2. |МСБО 24 "Розкриття інформації щодо | 1 | 1 | |
| |зв'язаних сторін" | | | |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
|5.3. |МСФЗ 5 "Непоточні активи, | 1 | 1 | |
| |утримувані для продажу, та | | | |
| |припинена діяльність" | | | |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
|5.4. |МСФЗ 8 "Операційні сегменти" | 1 | 1 | |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
| 6. |Тестування (40 тестів) | 2 | | 2 |
|-----+-----------------------------------+-------+------+-------|
| |ВСЬОГО | 40 | 24 | 16 |
------------------------------------------------------------------
Додаток 2
до рішення Аудиторської
палати України
21.05.2009 N 202/5
ПРОГРАМА
постійного удосконалення професійних
знань аудиторів України
"Законодавство та практика аудиту
фінансової звітності емітентів
цінних паперів"
------------------------------------------------------------------
| | НАЗВА ТА ЗМІСТ ТЕМИ | Всього| Лекц.| Практ.|
|----+------------------------------------+-------+------+-------|
| 1. |Законодавче забезпечення | 6 | 6 | 1 |
| |інвестиційної діяльності. | | | |
|----+------------------------------------+-------+------+-------|
|1.1 |Аналіз законодавства про цінні | 2 | | |
| |папери та фондовий ринок. | | | |
|----+------------------------------------+-------+------+-------|
|1.2 |Огляд та аналіз Закону України "Про | 2 | 2 | |
| |акціонерні товариства" ( 514-17 ). | | | |
|----+------------------------------------+-------+------+-------|
|1.3 |Інвестиційна стратегія та ринкові | 2 | 1 | 1 |
| |умови її реалізації. | | | |
|----+------------------------------------+-------+------+-------|
| 2. |Фінансові інструменти та їх оцінка. | 6 | 3 | 3 |
|----+------------------------------------+-------+------+-------|
|2.1 |Класифікація фінансових інструментів| 2 | 1 | 1 |
| |та їх застосування в практиці | | | |
| |інвестиційної діяльності в Україні. | | | |
|----+------------------------------------+-------+------+-------|
|2.2 |Визнання, оцінка та розкриття | 2 | 1 | 1 |
| |інформації про фінансові інструменти| | | |
| |у фінансових звітах. | | | |
|----+------------------------------------+-------+------+-------|
|2.3 |Оцінка вартості капіталу, | 2 | 1 | 1 |
| |ефективності інвестицій. Формування | | | |
| |інвестиційного портфеля. | | | |
|----+------------------------------------+-------+------+-------|
| 3. |Особливості аудиту інвестиційного | 6 | 4 | 2 |
| |процесу. | | | |
|----+------------------------------------+-------+------+-------|
|3.1 |Особливості підготовки та проведення| 2 | 2 | |
| |аудиту при емісії цінних паперів | | | |
| |(акцій, облігацій, опціонів тощо). | | | |
|----+------------------------------------+-------+------+-------|
|3.2 |Вимоги до проведення аудиту | 2 | 1 | 1 |
| |фінансової звітності інститутів | | | |
| |спільного інвестування. | | | |
|----+------------------------------------+-------+------+-------|
|3.3 |Вимоги до аудиторського висновку при| 2 | 1 | 1 |
| |ліцензуванні професійної діяльності.| | | |
|----+------------------------------------+-------+------+-------|
| 4. |Аудит фінансової звітності учасників| 8 | 4 | 4 |
| |ринку цінних паперів. | | | |
|----+------------------------------------+-------+------+-------|
|4.4 |Аудит при розкритті інформації | 4 | 2 | 2 |
| |емітентами цінних паперів. | | | |
|----+------------------------------------+-------+------+-------|
|4.4 |Особливості аудиту фінансової | 4 | 2 | 2 |
| |звітності професійних учасників | | | |
| |ринку цінних паперів. | | | |
|----+------------------------------------+-------+------+-------|
| 5. |Запровадження принципів | 2 | 2 | |
| |корпоративного управління. | | | |
|----+------------------------------------+-------+------+-------|
|5.1 |Роль та значення аудитора в процесі | 1 | 1 | |
| |впровадження принципів | | | |
| |корпоративного управління та | | | |
| |розробки внутрішніх документів. | | | |
|----+------------------------------------+-------+------+-------|
|5.2 |Корпоративні конфлікти, шляхи їх | 1 | 1 | |
| |вирішення. | | | |
|----+------------------------------------+-------+------+-------|
| 6. |Огляд змін та доповнень до МСФЗ. | 5 | 4 | 1 |
|----+------------------------------------+-------+------+-------|
| 7. |Огляд змін та доповнень до МСА. | 5 | 4 | 1 |
|----+------------------------------------+-------+------+-------|
|10. |Тестування (40 тестів) | 2 | | 2 |
|----+------------------------------------+-------+------+-------|
| |ВСЬОГО | 40 | 27 | 13 |
------------------------------------------------------------------
Додаток 3
до рішення Аудиторської
палати України
21.05.2009 N 202/5
ПРОГРАМА
постійного удосконалення професійних
знань аудиторів України
"Організація внутрішнього контролю
якості професійних послуг"
------------------------------------------------------------------
| Назва теми та зміст матеріалу, що | Всього| Лекц.| Семін.|
| викладається | | | |
|-----------------------------------------+-------+------+-------|
|1. Якість аудиторських послуг: | 1 | 1 | |
|Аудиторські послуги. Визначення якості. | | | |
|Сучасні проблеми якості професійних | | | |
|аудиторських послуг. Аналіз скарг на | | | |
|аудиторів. Зарубіжний досвід контролю | | | |
|якості послуг аудиторів. | | | |
|-----------------------------------------+-------+------+-------|
|2. Організація зовнішнього контролю | 1 | 1 | |
|якості професійних аудиторських послуг в | | | |
|Україні: | | | |
|ПНПКЯ 1. Порядок перевірки суб'єкта | | | |
|аудиту. Права та обов'язки учасників | | | |
|контролю. Інформація, яка перевіряється. | | | |
|Відповідальність за порушення якості | | | |
|професійних послуг. | | | |
|-----------------------------------------+-------+------+-------|
|3. Організація внутрішнього контролю | 1 | 1 | |
|якості у суб'єкта аудиту: Документальне | | | |
|забезпечення контролю якості на | | | |
|аудиторській фірмі. Проектування системи | | | |
|контролю та її моніторинг. | | | |
|-----------------------------------------+-------+------+-------|
|4. Політика та процедури контролю якості | 16 | 16 | |
|у суб'єкта аудиту: | | | |
|-----------------------------------------+-------+------+-------|
|4.1. Професійна незалежність: | 2 | 2 | |
|Складові професійної незалежності. | | | |
|Загрози професійної незалежності. | | | |
|Застережні заході суб'єкта аудиту. | | | |
|-----------------------------------------+-------+------+-------|
|4.2. Контроль якості та прийняття і | 3 | 3 | |
|збереження замовників; | | | |
|-----------------------------------------+-------+------+-------|
|4.3. Контроль якості та політика | 2 | 2 | |
|ціноутворення; | | | |
|-----------------------------------------+-------+------+-------|
|4.4. Контроль якості та кадрова | 3 | 3 | |
|політика; | | | |
|-----------------------------------------+-------+------+-------|
|4.5. Контроль якості в ході виконання | 3 | 3 | |
|замовлення; | | | |
|-----------------------------------------+-------+------+-------|
|4.6. Моніторинг ефективності внутрішньої | 2 | 2 | |
|системи контролю якості професійних | | | |
|послуг; | | | |
|-----------------------------------------+-------+------+-------|
|4.7. Реагування на скарги та | 1 | 1 | |
|звинувачення. | | | |
|-----------------------------------------+-------+------+-------|
|5. Розгляд практичних ситуацій по | 20 | | 20 |
|забезпеченню незалежності та організації | | | |
|системи внутрішнього контролю якості | | | |
|професійних аудиторських послуг. | | | |
|-----------------------------------------+-------+------+-------|
|6. Тестування | 1 | | 1 |
|-----------------------------------------+-------+------+-------|
|Всього | 20 | 20 | 40 |
------------------------------------------------------------------
Додаток 4
до рішення Аудиторської
палати України
21.05.2009 N 202/5
ПРОГРАМА
постійного удосконалення професійних
знань аудиторів України
"Оцінка ризиків та відповідь на оцінені
ризики в практиці аудиту"
акад. години
------------------------------------------------------------------
| Назва теми та зміст матеріалу, що | Всього| Лекц.| Семін.|
| викладається | | | |
|-----------------------------------------+-------+------+-------|
|1. Сучасні вимоги до тестування системи | 1 | 1 | |
|внутрішнього контролю. Огляд: | | | |
|Закон Сайбренса-Окслі, Основні положення | | | |
|МСА 300, 315, 320, 330, 402. Внутрішній | | | |
|аудит та внутрішній контроль в системі | | | |
|управління. | | | |
|-----------------------------------------+-------+------+-------|
|2. Планування аудиту (МСА 300): Загальна | 2 | 2 | |
|стратегія аудиту. План аудиту та його | | | |
|корегування. Керування, нагляд та | | | |
|перевірка. Документування. Інформування | | | |
|управлінського персоналу. Перші завдання | | | |
|з аудиту. | | | |
|-----------------------------------------+-------+------+-------|
|3. Розуміння суб'єкта господарювання, | 10 | 8 | 2 |
|його середовища (МСА 315): | | | |
|Визначення ризиків та процедури їхньої | | | |
|оцінки. Розуміння суб'єкта | | | |
|господарювання, його середовища | | | |
|(характер, мета, стратегія діяльності). | | | |
|Огляд фінансової звітності. Внутрішній | | | |
|контроль (глибина розуміння, інформаційні| | | |
|технології, обмеження внутрішнього | | | |
|контролю, середовище контролю, оцінка | | | |
|процедур контролю). Моніторинг заходів | | | |
|контролю. Документування. | | | |
|-----------------------------------------+-------+------+-------|
|4. Суттєвість у аудиторській практиці | 2 | 2 | |
|(МСА 320): | | | |
|Суттєвість та аудиторській ризик. Оцінка | | | |
|наслідків викривлень звітності. | | | |
|Інформування керівництва про помилки. | | | |
|-----------------------------------------+-------+------+-------|
|5. Оцінка ризиків суттєвих викривлень | 2 | 2 | |
|(МСА 315): | | | |
|Оцінка ризиків суттєвого викривлення. | | | |
|Ризики, що вимагають спеціального | | | |
|розгляду. | | | |
|-----------------------------------------+-------+------+-------|
|6. Аудиторські процедури відповідно до | 16 | 12 | 4 |
|оцінених ризиків (МСА 330): | | | |
|Загальні дії. Процедури у відповідь на | | | |
|ризик викривлень на рівні тверджень. | | | |
|Подальші аудиторські процедури. Тести | | | |
|контролю та тести по суті. Адекватність | | | |
|подання та розкриття інформації. Оцінка | | | |
|доказової бази для висновку. | | | |
|Документування. | | | |
|-----------------------------------------+-------+------+-------|
|7. Аудит суб'єктів господарювання, які | 2 | 2 | |
|звертаються до організацій, що надають | | | |
|послуги (МСА 402): | | | |
|Питання, що повинен розглянути аудитор. | | | |
|Висновок аудитора. | | | |
|-----------------------------------------+-------+------+-------|
|8. Аудиторські ризики при наданні інших | 4 | 2 | 2 |
|ніж аудит професійних послуг. | | | |
|-----------------------------------------+-------+------+-------|
|Тестування | 1 | 1 | |
|-----------------------------------------+-------+------+-------|
|Всього | 40 | 32 | 8 |
------------------------------------------------------------------
Додаток 5
до рішення Аудиторської
палати України
21.05.2009 N 202/5
ПРОГРАМА
постійного удосконалення професійних
знань аудиторів України
"Фінансовий аналіз в аудиторській практиці"
------------------------------------------------------------------
| НАЗВА ТА ЗМІСТ ТЕМИ | Всього|Лекцій.| Практич.|
|--------------------------------------+-------+-------+---------|
|1. МІСЦЕ ФІНАНСОВОГО АНАЛІЗУ В | 2 | 2 | |
|ПРОФЕСІЙНОМУ АУДИТІ: | | | |
|1.1. Зміст, предмет та завдання | | | |
|фінансового аудиту. | | | |
|1.2. Основні принципи фінансового | | | |
|аналізу. | | | |
|1.3. Застосування аналітичних | | | |
|інструментів в практиці аудиту. | | | |
|--------------------------------------+-------+-------+---------|
|2. МЕТОДИЧНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ФІНАНСОВОГО | 2 | 2 | |
|АНАЛІЗУ: | | | |
|2.1. Характеристика методу фінансового| | | |
|аналізу. | | | |
|2.2. Економіко-логічні методи та | | | |
|прийоми фінансового аналізу. | | | |
|2.3. Методи та прийоми загального | | | |
|аналізу. | | | |
|2.4. Методи та прийоми детермінованого| | | |
|факторного аналізу. | | | |
|--------------------------------------+-------+-------+---------|
|3. ІНФОРМАЦІЙНА БАЗА ТА ОРГАНІЗАЦІЯ | 2 | 2 | |
|ФІНАНСОВОГО АНАЛІЗУ: | | | |
|3.1. Організаційно-інформаційна модель| | | |
|суб'єкта господарювання. | | | |
|3.2. Характеристика економічної | | | |
|інформації. | | | |
|3.3. Організація інформаційного | | | |
|забезпечення та аналітичної роботи. | | | |
|--------------------------------------+-------+-------+---------|
|4. АНАЛІЗ РЕНТАБЕЛЬНОСТІ ТА ФІНАНСОВИХ| 4 | 2 | 2 |
|РЕЗУЛЬТАТІВ: | | | |
|4.1. Загальні положення аналізу | | | |
|фінансових результатів. | | | |
|4.2. Аналіз формування фінансових | | | |
|результатів. | | | |
|4.3. Аналіз складу та динаміки | | | |
|прибутку. | | | |
|4.4. Факторний аналіз фінансових | | | |
|результатів. | | | |
|4.5. Аналіз розподілу та ефективності | | | |
|використання чистого прибутку. | | | |
|4.6. Аналіз рентабельності. | | | |
|--------------------------------------+-------+-------+---------|
|5. АНАЛІЗ ГРОШОВИХ ПОТОКІВ: | 4 | 2 | 2 |
|5.1. Аналіз джерел утворення та | | | |
|напрямків витрачання грошових | | | |
|коштів. | | | |
|5.2. Аналіз руху грошових коштів за | | | |
|видами діяльності. | | | |
|5.3. Факторний аналіз грошових | | | |
|потоків. | | | |
|--------------------------------------+-------+-------+---------|
|6. АНАЛІЗ ДЖЕРЕЛ ФІНАНСУВАННЯ: | 4 | 2 | 2 |
|6.1. Аналіз власного капіталу. | | | |
|6.2. Аналіз позикового капіталу. | | | |
|6.3. Оптимізація структури джерел | | | |
|фінансування. | | | |
|--------------------------------------+-------+-------+---------|
|7. АНАЛІЗ ІНВЕСТИЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ: | 4 | 2 | 2 |
|7.1. Аналіз інвестицій (капітальних, | | | |
|фінансових). | | | |
|7.2. Концепція ризиків (окремого | | | |
|активу, інвестиційного портфеля). | | | |
|7.3. Вартість цінних паперів. | | | |
|7.4. Модель взаємозв'язку ризику та | | | |
|доходності. | | | |
|--------------------------------------+-------+-------+---------|
|8. АНАЛІЗ ТА ОЦІНКА ЕКОНОМІЧНОГО | 6 | 4 | 2 |
|ПОТЕНЦІАЛУ: | | | |
|8.1. Характеристика економічного | | | |
|потенціалу. | | | |
|8.2. Аналіз фінансової стійкості та | | | |
|платоспроможності. | | | |
|8.3. Аналіз ефективності використання | | | |
|економічного потенціалу. | | | |
|--------------------------------------+-------+-------+---------|
|9. АНАЛІЗ ФІНАНСОВОГО СТАНУ | 4 | 2 | 2 |
|ПІДПРИЄМСТВА. | | | |
|--------------------------------------+-------+-------+---------|
|10. АНАЛІЗ ТА ПРОГНОЗУВАННЯ ФІНАНСОВО-| 8 | 6 | 2 |
|ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ: | | | |
|10.1. Загальні положення аналізу. | | | |
|10.2. Моделі динамічного прогнозування| | | |
|фінансових показників. | | | |
|10.3. Балансові моделі управління | | | |
|джерелами фінансування. | | | |
|10.4. Прогнозування потенційного | | | |
|банкрутства. | | | |
|--------------------------------------+-------+-------+---------|
|ВСЬОГО | 40 | 26 | 14 |
|--------------------------------------+-------+-------+---------|
|Тестування | 2 | | |
------------------------------------------------------------------