Детские новогодние подарки в 2008 году

В данной статье рассмотрим особенности предоставления детских новогодних подарков работникам бюджетных учреждений и организаций. Как известно, такие подарки могут быть получены от Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности и от профсоюзной организации.

ВОПРОС:

1. Детские подарки за счет фонда соцстраха

1.1. Кто имеет право на детские новогодние подарки

1.2. Обеспечение работников подарками: документальное оформление

1.3. Как получить подарки

1.4. Порядок налогообложения новогодних подарков

1.5. Бухгалтерский учет

1.6. Ответственность

2. Детские подарки за счет профсоюза

2.1. Порядок налогообложения новогодних подарков и билетов

ОТВЕТ:

1.

Обеспечение детскими новогодними подарками - один из видов социальных услуг, предоставляемых за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (далее - Фонд) согласно п. 6 ст. 34 Закона № 2240.

Закупкой детских новогодних подарков и распределением через свои отделения занимается непосредственно Фонд, руководствуясь Порядком № 48 (см. “Бюджетная бухгалтерия”, 2007, № 46, с.8). Стоимость новогодних подарков, приобретенных работниками или работодателями самостоятельно, за счет средств Фонда не оплачивается (п. 1.6 Порядка № 48).

1.1.

Как известно, право на материальное обеспечение и социальные услуги за счет средств Фонда имеют застрахованные лица (ч. 1 ст. 4 Закона № 2240). Поэтому работники бюджетных учреждений, как застрахованные лица, могут получить подарок на ребенка (детей) от Фонда.

При этом необходимо учитывать, что детские новогодние подарки предоставляются застрахованным лицам по основному месту работы (абзац первый ч. 1 ст. 50 Закона № 2240, п. 3.4 Порядка № 48). На этом основании работникам-совместителям детские новогодние подарки не предоставляют. Работники, для которых учреждение является основным местом работы, включая тех, которые находятся на испытательном сроке, имеют право на получение подарка.

При этом необходимо учитывать, что застрахованное лицо может получить детский подарок:

1) на детей, которым по состоянию на 1 января 2009 года, не исполнилось 14 лет (п. 1.5 Порядка № 48). Это значит, если 14 лет ребенку исполнится 1 января, то подарок на него получить уже нельзя. Поэтому при составлении заявки на получение новогодних подарков, необходимо обращать внимание не только на год рождения ребенка, но и на день и месяц рождения, указанные в свидетельстве о рождении.

2) если оно является отцом, матерью, усыновителем, опекуном или попечителем ребенка (п. 1.5 Порядка № 48). При этом каждому из таких лиц предоставляется детский новогодний подарок на каждого ребенка. Например, в одном учреждении работает мать и отец ребенка, которому по состоянию на 01.01.2009 г. не исполнилось 14 лет. Каждый из родителей (и мать и отец) имеет право получить подарок на ребенка.

В письме от 29.11.2007 г. № 01-16-2583 Фонд разъяснил, что право на обеспечение подарком за счет Фонда имеют также такие категории работников, как:

- сезонные работники, если на момент наступления страхового случая они состоят в трудовых отношениях с работодателем и уплачивают или в их пользу уплачиваются страховые взносы в Фонд;

- лица, находящиеся в отпуске для ухода за ребенком до трех лет. Такие лица состоят в трудовых отношениях с работодателем и за них уплачиваются страховые взносы в Фонд, поэтому они имеет полное право на получение подарка.

А вот лица, находящиеся в отпуске для ухода за ребенком до шести лет не имеют право на новогодние подарки за счет Фонда, поскольку за них не уплачиваются страховые взносы в Фонд, а сам период пребывания в таком отпуске не включается в страховой стаж.

1.2.

Список детей работников. Прежде всего, для обеспечения работников детскими подарками необходимо составить список детей работников, которым предоставляется новогодний подарок за счет Фонда. Как правило, такой список составляется работником отдела кадров (именно в отделе кадров содержится необходимая информация о детях работников). При составлении такого списка необходимо учитывать особенности, приведенные выше.

Ведомость на выдачу новогодних подарков. Согласно п. 3.1 Порядка № 48 решение о предоставлении новогоднего подарка принимается комиссией (уполномоченным) по социальному страхованию учреждения на основании составленной работодателем ведомости на выдачу новогодних подарков.

В связи с этим работнику отдела кадров следует также вменить в обязанность составить ведомость на выдачу новогодних подарков на основании списка детей работников. В ней необходимо указать фамилии, инициалы застрахованных лиц и их детей, число, месяц и год рождения детей (п. 3.1 Порядка № 48).

После составления ведомость предоставляется на рассмотрение комиссии по социальному страхованию.

Протокол решения комиссии. Положением № 25 определено, что решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию оформляются протоколом, поэтому комиссия по социальному страхованию свое решение о выделении новогодних подарков за счет средств Фонда оформляет соответствующим протоколом.

Заявка на выделение новогодних подарков. Пунктом 3.2 Положения № 48 установлено, что выдача отделениями Фонда страхователям новогодних подарков осуществляется в соответствии с поданной ими заявкой относительно выделения новогодних подарков для детей застрахованных лиц.

В связи с этим, для получения подарков от Фонда работодатели должны заранее подать заявки в соответствующие исполнительные дирекции Фонда. Заявка составляется в произвольной форме.

Приказом руководителя учреждения необходимо определить ответственных за составление вышеуказанных документов и сроки их составления.

Отметим также следующее. В Порядке № 48 не сказано о том, что в числе документов, необходимых для выдачи детских подарков должны быть свидетельства о рождении детей застрахованных лиц, однако считаем, что копии таких документов должны храниться в учреждении. При проверке работники исполнительной дирекции отделения Фонда могут попросить предъявить копии свидетельств о рождении детей сотрудников, которым были выданы детские новогодние подарки за счет средств Фонда.

1.3.

Выдача новогодних подарков осуществляется по накладной на основании доверенности, выписанной учреждением на имя доверенного лица (п. 3.2 Порядка № 48). Форма доверенности ф. № М-2 приведена в приложении 1 к Инструкции № 99.

После получения подарков доваренным лицом, они должны быть выданы работникам (родителей детей), которые в свою очередь, подтверждают факт получения подарка своей подписью в Ведомости на выдачу новогодних подарков.

1.4.

НДС. В соответствии со ст. 2 Закона № 2117 операции по продаже детских праздничных подарков, которые закупаются за счет средств Фонда, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.

НДФЛ. Стоимость детских новогодних подарков, приобретенных за счет средств Фонда для застрахованных лиц, не является объектом налогообложения налогом с доходов физлиц на основании п.п. 4.3.1 Закона № 889. В тоже время стоимость выданных подарков необходимо отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода “22” указанием в графах 4 и 4а суммы “0,00”.

Соцвзносы. В связи с тем, что стоимость детских новогодних подарков не облагается налогом с доходов, она не является базой для начислений (удержаний) взносов в фонды социального страхования.

Стоимость полученных от Фонда новогодних подарков страхователи не отражают в отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП.

1.5.

Поскольку детские подарки не передаются в собственность учреждения, то их стоимость не отражают только на забалансовом счете 02 “Активы на ответственном хранении”.

Что касается стоимости новогодних подарков, то п. 1 постановления № 47 установлен размер расходов средств Фонда на приобретение одного детского новогоднего подарка на 2008 год - до 16 грн. Конкретный размер стоимости подарков будет известен из предоставленной Фондом накладной.

Пример. Работник учреждения на основании доверенности и накладной получил в отделении Фонда детские новогодние подарки на сумму 1000 грн. В учете данная операция отражается следующим образом:

1.6.

Согласно 4.2 Порядка № 48 сумма расходов Фонда на новогодние подарки, которые выданы с нарушением, не принимается к зачету и возмещается за счет страхователя.

Кроме того, на должностных лиц учреждения, виновных в нарушении порядка использования средств Фонда, может быть наложен штраф по ст. 165-5 КоАП в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.).

Таким образом, при составлении заявки на получение новогодних подарков, необходимо учитывать особенности, рассмотренные выше.

2.

Детские новогодние подарки, а также билеты на новогодне-рождественские мероприятия могут быть приобретены за счет средств профсоюзной организации для детей членов профсоюза.

Для этого указанные расходы необходимо предусмотреть в смете доходов и расходов профсоюза. Порядок выдачи подарков, приобретенных за счет профсоюза, определяется соответствующим решением профсоюзного комитета или коллективным договором. На это обращалось внимание в письме Федерации профсоюзов Украины от 12.04.2005 г. № 05-30-513. Там же отмечалось, что возраст детей, которым планируется предоставить подарки и (или) билеты на новогодне-рождественские праздники, определяется первичной профсоюзной организацией (на заседании профкома), поскольку действующим законодательством он не ограничивается.

Как правило, новогодними подарками обеспечиваются дети, которым не исполнилось 14 лет (по аналогии с детскими подарками за счет Фонда).

Для предоставления детям членов профсоюза новогодних подарков и (или) билетов на новогодние мероприятия профсоюзная организация должна подготовить такие документы:

1. решение профкома о выдаче детских новогодних подарков и (или) билетов на детские новогодне-рождественские праздники, которым в частности, определить возраст детей, котрым они будут выдаваться;

2. сметы доходов и расходов на проведение мероприятий;

3. список детей членов профсоюза, которым предоставляются новогодние подарки и (или) билеты на новогодние мероприятия;

4.. накладная на получение новогодних подарков от поставщика;

5. ведомость на выдачу подарков и билетов, в которой должны быть указаны фамилии членов профсоюза, их детей, а также росписи членов профсоюза (родителей) о получении подарков и (или) билетов. Если на выдачу подарков и билетов составляется одна ведомость, члены профсоюза должны поставить две росписи, одну - о получении подарка, другую – о получении билета;

6. акт о списании подарков и билетов, приобретенных за счет средств профсоюза.

2.1.

Согласно ст. 3 Закона № 2117 стоимость праздничных подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия, которые предоставляются детям, в том числе первичными профсоюзными организациями, не включаются в общий налогооблагаемый доход членов профсоюза (родителей) при выполнении следующих условий:

1) наборы товаров, предоставляемые в подарок детям членов профсоюза, должны состоять только из кондитерских изделий, игрушек отечественного производства и фруктов;

2) общая стоимость подарка не должна превышать одного необлагаемого минимума доходов граждан (17 грн.). Этот предельный размер применяется в расчете на один новогодний подарок. Например, член профсоюза имеет двоих детей, подпадающих под возрастной критерий, установленный в решении профкома. Ему предоставляются два подарка. При этом стоимость подарков в размере 34 грн. (17 грн. х 2) не включается в его налогооблагаемый доход.

Заметим, что Закон № 2117 является специальным и действует ежегодно на период с 1 декабря текущего года до 15 января следующего года.

Если приобретенные профсоюзной организацией подарки для детей не отвечают вышеперечисленным условиям, то вся стоимость подарка с учетом “натурального” коэффициенты включается в налогооблагаемый доход родителей (членов профсоюза).

Обращаем внимание: если подарки подлежат налогообложению, фактические расходы на предоставление подарков детям членов профсоюза увеличиваются на сумму налога с доходов, который должна начислить и уплатить профсоюзная организация. В связи с этим при составлении сметы доходов и расходов профсоюзной организации необходимо учесть расходы на уплату налога с доходов.

Поскольку первичная профсоюзная организация не является работодателем членов профсоюза, их доходы в виде подарков как облагаемые, так и необлагаемые отражаются в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ с признаком дохода “14”. Аналогичного мнения придерживаются налоговики (см. консультацию в журнале “Вестник налоговой службы Украины”, 2008, № 5, с. 4).

В связи с тем, что члены профсоюза не являются работниками профсоюзной организации, взносы в фонды социального страхования не начисляются и не удерживаются с доходов в виде детских подарков независимо от того, облагается стоимость подарков налогом с доходов или нет.

Нормативные документы

КоАП - Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X

Закон об НДС - Закон Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Закон № 889 - Закон Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Закон № 2117 - Закон Украины “Об освобождении от налогообложения денежных средств, которые направляются на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков" от 30.11.2000 г. № 2117-III.

Закон № 2240 - Закон Украины “Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением" от 18.01.2001 г. № 2240-III.

Порядок № 48 – Порядок приобретения и обеспечения детскими новогодними подарками детей застрахованных лиц за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденный постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 25.10.2007 г. № 48.

Постановление № 47 – постановление Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности “Об установлении размера расходов средств Фонда на приобретение одного детского новогоднего подарка на 2008 год” от 30.10.2008 г. № 47.

Положение № 25 - Положения о комиссии (уполномоченном) по социальному страхованию предприятия, учреждения, организации, утвержденное постановлением Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности от 23.06.2008 г. № 25

Инструкция № 99 - Инструкция о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей, утвержденная приказом Минфина от 16.05.96 г. № 99