КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департамент податку на додану вартість

Податок на додану вартість

Одним з державних економічних важелів щодо сприяння та забезпечення належної охорони здоров'я громадян є створення пільгових умов оподаткування при здійсненні операцій з поставки послуг з охорони здоров'я закладами охорони здоров'я, які мають ліцензію на поставку таких послуг, а також операцій з поставки (у тому числі аптечними закладами) зареє­строваних та допущених до застосування в Україні лі­карських засобів та виробів медичного призначення.

Зокрема, такі операції включено до переліку звіль­нених від обкладення ПДВ за ставкою 20% та визна­чено підпунктами 5.1.7 та 5.1.8 п. 5.1 ст. 5 Закону № 168/97-BР.

Відповідно до Закону № 123/96-ВР лікарські за­соби - це речовини, або їх суміші природного, син­тетичного чи біотехнологічного походження, які засто­совуються для запобігання вагітності, профілактики, діагностики та лікування захворювань людей або змі­ни стану і функцій організму.

Зокрема, до лікарських засобів належать: діючі ре­човини (субстанції); готові лікарські засоби (лікарські препарати, ліки, медикаменти); гомеопатичні засоби; засоби, які використовуються для виявлення збудни­ків хвороб, а також боротьби зі збудниками хвороб або паразитами; лікарські косметичні засоби та лікар­ські домішки до харчових продуктів.

Лікарські засоби допускаються до застосування в Україні після їх державної реєстрації та можуть застосовуватися протягом п'яти років з дня їх дер­жавної реєстрації. Після закінчення терміну, про­тягом якого зареєстрований лікарський засіб було дозволено до застосування в Україні, такий лікар­ський засіб може застосовуватися за умови його перереєстрації.

ПИТАННЯ. 1. Чи можливе подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з ПДВ, яким змінюється напрям відшкодування ПДВ?

ПИТАННЯ. 2. Підприємство здійснює реалізацію лікарських рослин. Чи має право таке підприємство застосовувати пільговий режим оподаткування ПДВ відповідно до пп. 5.1.7 п. 5.1 ст. 5 Закону № 168/97-ВР, прирівнюючи такі операції до операцій з реалізації лікарських засобів? Чи застосовуватиметься нульова ставка ПДВ при експорті лікарських рослин?

ПИТАННЯ. 3. Платник єдиного податку за ставкою 6% - платник ПДВ планує надавати послуги з виконання науково-дослідної роботи, джерелом фінансування яких є кошти держбюджету. Чи матиме такий платник пільги щодо сплати ПДВ?

ПИТАННЯ. 4. Суб'єкт підприємницької діяльності є платником єдикого податку за ставкою 10%. Загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг) такого суб'єкта протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищує 300 тис. грн. Чи повинен він зареєструватися платником ПДВ?

ВІДПОВІДЬ. 1. Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону № 2181-III якщо у майбутніх податкових періодах (із урахуванням строків давності, визначених ст. 15 цього Закону) платник податків самостійно виявляє помилки у по­казниках раніше поданої податкової декларації, та­кий платник податків має право надати уточнюю­чий розрахунок.

Порядок заповнення та подання уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок визначено наказом № 166.

Проте подання уточнюючого розрахунку у зв'язку зі зміною раніше задекларованого напряму здій­снення бюджетного відшкодування ПДВ є непра­вомірним, оскільки:

у разі якщо платник податку, який має право на одержання бюджетного відшкодування, прийняв рішення про повернення повної суми бюджетно­го відшкодування, то він відповідно до пп. 7.7.4 п. 7.7 ст. 7 Закону № 168/97-ВР разом з подат­ковою декларацією з ПДВ подає до відповідного податкового органу заяву про повернення такої повної суми бюджетного відшкодування за фор­мою, визначеною додатком 4 до податкової де­кларації з ПДВ. Відповідна сума відображається у рядку 25.1 декларації;

якщо платник податку, який має пра­во на одержання бюджетного відшкодуван­ня, відповідно до пп. 7.7.3 п. 7.7 ст. 7 Закону № 168/97-ВР прийняв самостійне рішення про зарахування належної йому повної суми бю­джетного відшкодування у зменшення податкових зобов'язань з цього податку наступних податкових періодів, то заява про повернен­ня суми бюджетного відшкодування платником податку до податкового органу не подається. Відповідна сума відображається у, рядку 25.2 декларації з ПДВ. При прийнятті такого рішен­ня зазначена сума не враховується при розра­хунку сум бюджетного відшкодування наступних податкових періодів.

Зміна напряму відшкодування ПДВ Зако­ном № 168/97-ВР не передбачена та не може розглядатися як виправлення помилки, і від­повідно не може бути подано платником уточнюючий розрахунок, у якому одночасно вно­сяться зміни до рядків 25.1 та 25.2 податкової декларації з ПДВ.

Роз'яснення із зазначеного питання надано лис­том № 15228/7/16-1117.

ВІДПОВІДЬ. 2. Роз'яснення щодо порядку оподаткування опе­рацій з продажу лікарських засобів надано листом № 2597/7/16-1201.

Роз'ясненнями, наданими у листах № 5.12-902/А та № 795/А, уточнено, що до лікарських засобів крім готових лікарських засобів відноситься лікарська сировина (трави, квіти, корені, пло­ди тощо).

З метою виконання пп. 5.1.7 п. 5.1 ст. 5 Закону № 168/97-ВР постановою № 1949 визначено, що переліком лікарських засобів, операції з продажу яких звільняються від обкладення ПДВ, є Держав­ний реєстр лікарських засобів, та затверджено пе­релік виробів медичного призначення, операції з продажу яких звільняються від обкладання ПДВ.

Постановою № 411 визначено, що до зазначе­ного реєстру вносяться відомості про торговель­не, міжнародне непатентоване та синонімічне най­менування лікарського засобу; його виробника; хімічну назву та склад, фармакологічну дію та фармакотерапевтичну групу, показання, протипоказан­ня, запобіжні заходи, взаємодію з іншими лікарськими засобами та побічну дію; форму випуску, спосіб застосування та дози, умови і строк зберігання та умови відпуску; дату і номер наказу Мі­ністерства охорони зборов'я України про реєстра­цію та перереєстрацію, строк дії реєстрації, повну (тимчасову) заборону застосування та виключення з цього реєстру.

Операції з поставки лікарських засобів (у тому числі лікарської сировини), які включено до зазначеного реєстру, звільняються від обкладання ПДВ відповідно до пп. 5.1.7 п. 5.1 ст. 5 Закону № 168/97-ВР.

Пунктом 6.3 ст. 6 цього Закону передбачено, що у випадку якщо товари, що експортуються, звільня­ються від оподаткування згідно з п. 5.1 (крім під­пунктів 5.1.2, 5.1.7) та п. 5.2 ст. 5 цього Закону, ну­льова ставка ПДВ не застосовується.

Отже, при експорті лікарських засобів (у тому . числі лікарської сировини), включених до зазна­ченого реєстру, відповідно до п. 6.3 ст. 6 Закону № 168/97-ВР застосовуватиметься нульова став­ка ПДВ.

ВІДПОВІДЬ. 3. Відповідно до пп. 5.1.22 п. 5.1 ст. 5 Закону № 168/97-ВР від обкладання ПДВ звільняються опе­рації з оплати вартості фундаментальних досліджень, науково-дослідних і дослідницько-конструкторських робіт особою, яка безпосередньо отримує такі ко­шти з рахунку Держказначейства України.

Отже, підставою для звільнення від обкладання ПДВ таких операцій є:

оплата вартості таких робіт з Держбюдже­ту України, з відповідного коду бюджетної класифікації. При цьому компенсація вартості витрат на зазначені роботи має здійснюватися без­посередньо кожному учаснику виконання фун­даментальних досліджень, науково-дослідних і дослідницько-конструкторських робіт з рахунку Держказначейства України незалежно від того, є такі учасники головними виконавцями чи співвиконавцями;

обов'язкова реєстрація фундаментальних до­сліджень, науково-дослідних і дослідницько-конструкторських робіт згідно з чинним за­конодавством.

У разі отримання коштів з банківського ра­хунку розпорядника бюджетних коштів або іншої особи чи за відсутності відповідної реє­страції пільга не застосовуватиметься.

Роз'яснення із зазначеного питання було надано листом № 8151/7/16-1517.

ВІДПОВІДЬ. 4. Підпунктом 2.3.1 п. 2.3 ст. 2 Закону № 168/97-ВР визначено, що особа підлягає обов'язковій реєстра­ції як платник ПДВ у разі, якщо загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, що підлягають оподатку­ванню згідно з цим Законом, нарахована (сплаче­на, надана) такій особі або в рахунок зобов'язань третім особам, протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищує 300 тис. грн. (без урахування ПДВ).

Водночас відповідно до Указу № 727/98 спро­щена система оподаткування, обліку та звітності запроваджується, зокрема, для юридичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми та форми власнос­ті, у яких за рік середньооблікова чисельність пра­цюючих не перевищує 50 осіб і обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 1 млн. грн.

Суб'єкт підприємницької діяльності - юридична особа, який перейшов на спрощену систему опо­даткування, обліку та звітності, самостійно обирає одну з таких ставок єдиного податку:

6% суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), без урахування акцизного збору, у разі сплати ПДВ згідно із Законом № 168/97-ВР;

10% суми виручки від реалізації продукції (то­варів, робіт, послуг), за винятком акцизного збору, у разі включення ПДВ до складу єдиного податку.

Суб'єкт малого підприємництва, який сплачує єдиний податок за ставкою 10%, не є платником ПДВ.

Отже, суб'єкти спрощеної системи оподат­кування, обліку та звітності, які сплачують єдиний податок за ставкою 10%, мають пра­во не реєструватися платниками ПДВ на підставі пп. 2.3.1 п. 2.3 ст. 2 Закону № 168/97-ВР, якщо обсяг їх виручки від реалізації продук­ції (товарів, робіт, послуг) за рік не переви­щує 1 млн. грн.

Особи, які сплачують єдиний податок за ставкою 10% суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), але порушили вимоги, встановлені ст. 1 Указу № 727/98 (якщо середньооблікова чи­сельність працюючих перевищила 50 осіб або об­сяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік перевищив 1 млн. грн.), зобов'язані подати до органу державної податкової служби за­яву про реєстрацію як платника ПДВ починаючи з наступного звітного періоду (кварталу). Зазначене передбачено пп. «б» п. 7 Положення № 79.

Крім того, згідно з п. 12 цього Положення у разі відмови від застосування спрощеної системи опо­даткування, обліку та звітності чи інших спрощених систем оподаткування, які визначають особливий порядок нарахування чи сплати ПДВ, відмінний від тих, які встановлено Законом № 168/97-ВР, особа реєструється платником ПДВ у порядку, визначено­му цими Законом та Положенням.

Перелік використаних нормативних документів:

Закон України № 123/96-ВР від 04.04.96 р. «Про лікарські засоби» (зі змінами та доповненнями) № 168/97-ВР від 03.04.97 р. «Про податок на додану вартість» (зі змінами та допо­вненнями)

Закон України № 2181-III від 21.12.2000 р. «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (зі змінами та доповненнями)

Указ Президента України № 727/98 від 03.07.98 р, «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» (у редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. № 746/99, зі змінами та доповненнями)

Постанова Кабінету Міністрів України № 411 від 31.03.2004 р. «Про затвердження Положення про Державний реєстр лікарських засобів»

Постанова Кабінету Міністрів України № 1949 від 17.12.2003 р. «Про перелік лікарських засобів та виробів медичного призначення, операції з продажу яких звільняються від обкладення податком на додану вартість» (зі змінами та доповненнями)

Наказ ДПА України № 79 від 01.03.2000 р. «Про затвердження Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість» (зареєстровано в Мін'юсті України 03.04.2000 р. за № 208/4429, зі змінами та доповненнями, за текстом - Положення № 79)

Наказ ДПА України № 166 від 30.05.97 р, «Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення й подання» (зареєстровано в Мін'юсті України 09.07.97 р, за № 250/2054, зі змінами та доповненнями)

Лист Міністерства охорони здоров'я України № 5.12-902/А від 22.09.99 р. «Щодо віднесення лікарської рослинної сировини до лікарських засобів» № 795/А Фармкомітету Міністерства охорони здоров'я України від 12.04.98 р. «Щодо віднесення лікарської сировини до лікарських засобів» № 2597/7/16-1201 ДПА України від 22.02.99 р. «Про оподаткування податком на додану вартість лікарських засобів (лікарської сировини)» № 8151/7/16-1517 ДПА України від 28.04.2006 р. «Щодо порядку оподаткуван­ня податком на додану вартість фундаментальних досліджень, науково-дослідних і дослідницько-конструкторських робіт»

Лист ДПА України № 15228/7/16-1117 від 11.08.2006 р. «Щодо подання уточнюючого розрахунку, яким змінюється напрям відшкодування податку на додану вартість»

Алла КОКОНОВА,
начальник відділу розгляду
звернень

“Вісник податкової служби України” № 44 листопад 2008
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 22600 (рос.).