Оподаткування прибутку підприємств

Щодо податкового статусу кооперативів

Питання включення кооперативів до Реєстру не­прибуткових організацій та установ (за текстом - Реєстр) з метою користування податковими піль­гами обговорюється вже давно, проте кількість звернень громадян, їх об'єднань та органів ДПС щодо роз'яснень з цього приводу не зменшуєть­ся. Так, до редакції «Вісника» надійшов запит від Кривоозерської МДПІ у Миколаївській області щодо можливої системи оподаткування кооперати­ву, який акумулюватиме на депозитних рахунках у банку кошти населення для розрахунків за роботи з газифікації району.

Розглянемо, яким критеріям неприбуткової орга­нізації має відповідати статут кооперативу.

Відповідно до визначення, наведеного у ст. 2 За­кону № 1087-IV, кооператив - це юридична особа, утворена фізичними та/або юридичними особами, які добровільно об'єдналися на основі членства для провадження спільної господарської та іншої діяльності з метою задоволення своїх економічних, соціальних та інших потреб на засадах самовря­дування.

Залежно від завдань і характеру діяльності коо­перативи поділяються на такі типи:

виробничий кооператив, який утворюється шля­хом об'єднання фізичних осіб для спільної виробни­чої або іншої господарської діяльності на засадах їх обов'язкової трудової участі з метою одержан­ня прибутку;

обслуговуючий кооператив, який утворюється шляхом об'єднання фізичних та/або юридичних осіб для надання послуг переважно членам коо­перативу, а також іншим особам з метою провад­ження їх господарської діяльності. Надання послуг іншим особам можливо в обсягах не вище 20% за­гального обороту кооперативу;

споживчий кооператив (споживче товариство), який утворюється шляхом об'єднання фізичних та/або юридичних осіб для організації торговельного обслу­говування, заготівель сільськогосподарської продук­ції, сировини, виробництва продукції та надання ін­ших послуг з метою задоволення споживчих потреб його членів (ст. 2 Закону № 1087-IV).

За напрямами діяльності кооперативи можуть бути житлово-будівельними, садово-городніми, га­ражними, торговельно-закупівельними, транспорт­ними, освітніми, туристичними, медичними тощо.

Класифікацією організаційно-правових форм гос­подарювання Державного класифікатора України передбачено такі групи об'єктів класифікації, як ко­оперативи (код 300), які поділяються на:

виробничий кооператив (код 310),

обслуговуючий кооператив (код 320),

споживчий кооператив (код 330),

сільськогосподарський виробничий кооператив (код 340),

сільськогосподарський обслуговуючий коопера­тив (код 350),

кооперативний банк (код 390).

Умовою перебування організації або установи в Реєстрі є дотримання положень, передбачених п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-BР.

Включення до Реєстру здійснюється відповідно до Положення № 232, тобто для цього коопера­тиву слід подати до податкового органу за своїм місцезнаходженням реєстраційну заяву за формою № 1-РН, а також копії статутних та установчих до­кументів, в яких має міститися вичерпний перелік видів діяльності кооперативу.

Включення кооперативів до Реєстру з метою пільгового обкладання податком на прибуток окремих видів доходів передбачено абзацом «г» пп. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР як інших, ніж визначені в абзаці «б» цього під­пункту, юридичних осіб, діяльність яких не пе­редбачає одержання прибутку згідно з норма­ми відповідних законів. Для таких неприбуткових установ (організацій) Порядком № 355 встановлено ознаку (0011).

Слід зазначити, що житлово-будівельні коопера­тиви в Законі № 334/94-ВР визначено окремо - вони належать до неприбуткових установ та органі­зацій на підставі абзацу «є» пп. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7.

Відповідно до пп. 7.11.5 цього пункту від оподат­кування звільняються доходи неприбуткових орга­нізацій, визначених абзацом «г» пп. 7.11.1, отри­мані у вигляді:

коштів або майна, які надходять таким непри­бутковим організаціям від проведення їх основної діяльності, та пасивних доходів;

дотацій або субсидій, отриманих з державно­го або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або у межах благодійної, у тому числі гу­манітарної допомоги чи технічної допомоги, що надаються таким неприбутковим організаціям відповідно до умов міжнародних договорів, зго­ду на обов'язковість яких надано Верховною Ра­дою України, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутко­вим організаціям або через них їх отримувачам згідно із законодавством, з метою зниження рів­ня таких цін.

Підпунктом 7.11.13 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР визначено, що під терміном «основ­на діяльність» розуміють діяльність неприбуткових організацій з надання благодійної допомоги, просвітніх, культурних, наукових, освітніх та інших подібних послуг для суспільного споживання, зі створення систем соціального самозабезпечення громадян (недержавні пенсійні фонди, кредитні спілки та інші подібні організації).

До основної діяльності також включається про­даж неприбутковою організацією товарів (послуг), які пропагують принципи та ідеї, для захисту яких було створено таку неприбуткову організацію, та які тісно пов'язані з її основною діяльністю, якщо ціна таких товарів (послуг) є нижчою за звичай­ну або коли така ціна регулюється державою. До основної діяльності не включаються операції з на­дання товарів (послуг) неприбутковими організаці­ями, визначеними в абзацах «в» - «д» пп. 7.11.1 цього пункту, особам іншим, ніж засновники (чле­ни, учасники) таких організацій.

Тобто, для одержання статусу неприбутко­вої організації, кооператив не повинен здійснювати операції з надання послуг іншим особам, крім засновників (членів, учасників).

Ще однією вимогою, за дотримання якої уста­нова чи організація можуть бути включені до Ре­єстру, є дотримання порядку ліквідації, встановле­ного пп. 7.11.11 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР, згідно з яким у разі ліквідації неприбуткової орга­нізації її активи передаються іншій неприбутковій організації відповідного виду або зараховуються до доходу бюджету.

Також цим підпунктом зазначено, що доходи або майно такої неприбуткової організації не під­лягають розподілу між її засновниками, учасника­ми або членами та не можуть використовуватися для вигоди будь-якого окремого засновника, учас­ника або члена та її посадових осіб (крім оплати їх праці та відрахувань на соціальні заходи).

Водночас чинним законодавством для різних ти­пів кооперативів передбачено деякі особливості здійснення діяльності, які є відмінними від загаль­них вимог до неприбуткової організації (таблиця).

Оскільки на відміну від інших типів кооперати­вів виробничі кооперативи згідно зі ст. 23 Закону № 1087-IV провадять господарську діяльність з метою одержання прибутку, то, відповідно, щодо таких кооперативів узагалі не може розглядатися питання про присвоєння статусу неприбуткових.

Якщо статутом передбачається, що кооператив надаватиме послуги своїм членам, не маючи на меті одержання прибутку, то такий кооператив залежно від напряму його діяльності можна від­нести до типу обслуговуючого або споживчого.

До Реєстру з метою звільнення від опо­даткування податком на прибуток окремих видів доходів обслуговуючі або спожив­чі кооперативи можна включити за умови дотримання положень п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР, тобто у разі якщо напрям їх діяльності не має на меті отримання прибутку та дотримуються інші умови перебування в Реєстрі, зокрема порядок розподілу доходів і використання активів у разі ліквідації (саморозпуску).

Наприклад, позицію ДПА України стосовно гаражних кооперативів і садівничих товариств, створених на підставі Закону № 2460-ХІІ, було викладено у листі № 10541/10/15-1217: якщо гаражні кооперативи та садівничі товариства провадять за статутом лише основну діяльність відповідно до пп. 7.11.13 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР, то вони можуть бути зареєстровані як неприбуткові організації і згідно з пп. 7.11.5 цього пункту від оподаткування звільняються до­ходи таких гаражних кооперативів і садівничих товариств, отримані у вигляді коштів або майна, які надходять від проведення їх основної діяль­ності та у вигляді пасивних доходів.

Підпунктом 7.11.9 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР також передбачено, що у разі коли доходи неприбуткових організацій, отрима­ні протягом звітного (податкового) року з джерел, визначених пп. 7.11.5 цього пункту, на кінець І кварталу наступного за звітним року перевищу­ють 25% загальних валових доходів, отриманих протягом такого звітного (податкового) року, така неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок з нерозподіленої суми прибутку за став­кою, встановленою п. 10.1 ст. 10 цього Закону, до суми такого перевищення.

Для розрахунку перевищення в рядку 16 Звіту про використання коштів неприбутковими уста­новами й організаціями зазначається сума дохо­дів, які звільняються від оподаткування за попе­редній звітний (податковий) рік, що переноситься з рядка 4 цього Звіту за попередній рік. Сплата до бюджету зазначеного податку здійснюється за результатами І кварталу наступного за звітним року у строки, встановлені для інших платників податку.

У разі отримання кооперативом доходів з дже­рел інших, ніж визначено пп. 7.11.5 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР, такий кооператив має сплатити податок на прибуток, який визначаєть­ся як сума доходів, отриманих з таких інших дже­рел, зменшена на суму витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів, але не вище суми таких доходів.

При цьому при підрахунку суми перевищен­ня доходів над витратами та при визначенні сум оподатковуваного прибутку сума амортизаційних відрахувань не враховується.

У разі порушення неприбутковою організа­цією положень Закону № 334/94-ВР та інших законодавчих актів про неприбуткові організа­ції державний податковий орган вирішує питан­ня про виключення такої організації з Реєстру і оподаткування її доходів (пп. 7.11.12 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР). Коли зареєстровані неприбуткові установи та організації будуть вик­лючені з Реєстру, їх кошти вважатимуться дохо­дом і підлягатимуть оподаткуванню на загаль­них підставах.

Отже, споживчий кооператив, створений з метою захисту економічних, соціальних та інших інтересів і задоволення споживчих потреб його членів, зокрема сприяння організації робіт з газифікації, можна включи­ти до Реєстру як неприбуткову організацію, якщо його діяльність відповідає статуту не­прибуткової згідно з положеннями, передбаченими п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР, а якщо ні, то такий кооператив має оподат­ковуватися на загальних підставах.

Перелік використаних нормативних документів:

Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. «Про опо­даткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22.05.97 p. № 283/97-BР, зі змінами та доповненнями)

Закон України №1087-IV від 10.07.2003р. «Про кооперацію»

Закон України № 2460-ХІІ від 16.06.92 р. «Про об'єднання громадян» (зі змінами та доповненнями)

Наказ Держстандарту України № 97 від 28.05.2004 р. «Про затвердження національних стандартів України, державних класифікаторів України, національних змін до міждержавних стандартів, внесення зміни до наказу Держспоживстандарту України від 31 березня 2004 р. № 59 та скасуван­ня нормативних документів» (зі змінами та доповненнями, за текстом - Державний класифікатор України)

Наказ ДПА України № 232 від 11.07.97 р. «Про затвердження Положення про Реєстр неприбуткових організацій та установ» (зареєстровано в Мін'юсті України 06.08.97 р. за № 291/2095, за текстом - Положення № 232)

Наказ ДПА України № 233 від 11.07.97 р. «Про затвердження форми Звіту про використання коштів неприбуткових організацій і установ та Порядку її заповнення» (зареєстровано в Мін'юсті України 06.08.97 р. за № 290/2094, зі змінами та доповненнями, за текстом - Звіт про використання коштів неприбуткових організацій і установ)

Наказ ДПА України № 355 від 03.07.2000 р. «Про затвердження Порядку визначення структури ознаки неприбуткових установ і організацій» (зареєстровано в Мін'юсті України 27.07.2000 р. за № 451/4672, зі змінами та доповненнями, за текстом - Порядок № 355)

Лист ДПА України № 10541/10/15-1217 від 10.09.98 р. «Про сплату податку на прибуток гаражними кооперативами та садівничими товариствами»

Ганна ЧЕРНИШОВА,
оглядач «Вісника»

“Вісник податкової служби України” № 12 березень 2009
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 22600 (рос.).