Налоговую декларацию можно заполнять
шариковыми ручками разных оттенков;
предприятие, подписавшее договор о представлении
отчетности в электронном виде,
может перейти на бумажные носители

ВОПРОС:1. При представлении налоговой декларации мы столкнулись с фактом отказа в ее приеме по причине заполнения декларации шариковыми ручками разных оттенков. Насколько законен подобный отказ?

2. У нас с ГНИ подписан договор на представление отчетности в электронном виде. Поскольку с 01.01.2009 г. перестает действовать бесплатное программное обеспечение, имеем ли мы право вернуться к практике представления налоговых декларации на бумажных носителях?

ОТВЕТ: 1. Как известно, базовым нормативным актом, регулирующим процедуру представления налоговой декларации, является Закон “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (далее - Закон).

Пункт 4.1 Закона как раз и посвящен налоговой декларации*. Из него мы можем узнать, что плательщик обязан представить налоговую декларацию в сроки, установленные законодательством; при этом данная декларация должна быть заполнена в соответствии с правилами, установленными в утвержденном порядке ее заполнения.

Особо опасными нарушениями порядка заполнения декларации признаются: (а) отсутствие в декларации обязательных реквизитов; (б) отсутствие подписи соответствующих должностных лиц; (в) отсутствие скрепляющей печати налогоплательщика (см. п/п. 4.1.2 Закона).

Наличие подобных нарушений дает основание налоговикам не признать представленный документ в качестве налоговой декларации. Налоговый орган должен обратиться к плательщику с письменным предложением представить новую налоговую декларацию с исправленными показателями. Игнорирование данного предложения может повлечь наложение штрафа в 10 необлагаемых минимумов, который на основании п/п. 17.1.1 Закона взимается с плательщиков, не представивших налоговую декларацию в сроки, определенные законодательством.

В остальных случаях прием налоговой декларации является обязанностью налогового органа (строго говоря, принять декларацию налоговики должны в любом случае, просто Закон устанавливает три основания, при наличии которых представленный документ может быть не признан декларацией).

Как видим, Закон остался совершенно равнодушным к цвету и оттенкам шариковых ручек, которыми заполнена декларация. Поэтому представленный вами документ должен быть безоговорочно признан в качестве налоговой декларации.

На этом ответ мог быть закончен. Тем не менее с учетом творческого подхода нашей ГНАУ к совершенствованию законодательства было бы легкомысленно не взглянуть на ее внутренние документы. Может быть, они помогут пролить свет на чернила, которые используются при заполнении отчетности?

Так, п. 1.7 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143, устанавливает: “Декларация заполняется таким образом, чтобы обеспечивать свободное чтение текста (цифр) и сохранность этих записей в течение установленного срока хранения отчетности (печатным способом, чернильными или шариковыми ручками в синем или черном цвете). Заполнение карандашом не разрешается.

В декларации не должно быть подчисток, помарок, исправлений, дописок и зачеркиваний (кроме предусмотренных формой декларации). В декларации не должны содержаться текст или цифры, которые невозможно прочитать вследствие повреждения листов, их потертости, залития чернилами или другой жидкостью”.

Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97г. № 166, с изменениями, к плательщику налогов более толерантен. В п. 3.3 Порядка указывается на следующее:

“Декларация заполняется таким образом, чтобы обеспечить сохранность записей в ней и свободное чтение текста (цифр) в течение установленного срока хранения отчетности. Декларация может быть заполнена от руки чернильной или шариковой ручкой либо напечатана (заполнение карандашом не допускается) без исправлений и помарок; в строках, где отсутствуют данные для заполнения, должен быть проставлен прочерк”.

Обратим внимание на то, что налоговые обязательства по НДС могут быть фиолетовыми и даже зелеными, в то время как показатели по прибыли должны быть строго синими или черными. Впрочем для данной ситуации это неважно. Главное, что количество оттенков Порядки не регламентируют.

Наиболее подробную информацию о порядке заполнения налоговых деклараций можно почерпнуть из Методических рекомендаций по приему и компьютерной обработке налоговой отчетности плательщиков налогов в ОГНС Украины (утвержденных приказом ГНАУ от 15.04.2008 г. № 250). Так, согласно п/п. 4.1.2 Методрекомендаций “документы налоговой отчетности, представляемые на бумажных носителях, должны быть заполнены чернилами, пастой шариковых ручек, с помощью пишущих машинок, принтеров, средств механизации или других средств, обеспечивающих сохранность этих записей в течение установленного срока хранения отчетности”.

Комментируя данные Методрекомендаций, мы отмечали, что они предлагают чрезвычайно вольную интерпретацию трех оснований неприема налоговой отчетности, установленных в Законе. Иными словами, благодаря расширительному толкованию оснований для признания отчетности недействительной Методрекомендаций предъявляют к плательщикам налогов новые требования, не предусмотренные Законом. Или, если говорить еще откровенней, содержат незаконные указания, адресованные налоговикам и плательщикам налогов. Однако даже этот документ не возлагает на работников ГНИ обязанность контролировать цвет чернил и количество их оттенков. Так что ваши местные налоговики перещеголяли самого Буряка.

2. Да, такое право вы имеете, причем не только с 01.01.2009 г.**, но и в любой другой момент. Напомним, что п/п. 4.4.2“з” Закона гласит:

“Налоговая отчетность может быть представлена по добровольному решению плательщика налогов налоговому органу в электронной форме при условии регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством”.

Естественно, что по такому же добровольному решению плательщик имеет право применять и другие формы представления отчетности. Как известно, документы налоговой отчетности могут быть также представлены в органы налоговой службы на бумажных носителях (в том числе почтовыми отправлениями) и на магнитных носителях (с приложением распечатанных оригиналов документов налоговой отчетности на бумажных носителях либо с наложением электронной цифровой подписи без приложения распечатанных оригиналов на бумажных носителях).

Примерный договор о признании электронных документов (приложение 1 к Инструкции по подготовке и представлению налоговых документов в электронном виде средствами телекоммуникационной связи, утвержденной приказом ГНАУ от 10.04.2008г. № 233) предусматривает, что:

1) данный договор предоставляет плательщику возможность, а не обязывает представлять налоговую отчетность в электронном виде (п. 2 разд. 1);

2) плательщик налогов имеет право не направлять налоговую отчетность в орган ГНС средствами телекоммуникационной связи в случае ее представления в бумажном виде (п/п. 2.3 разд. 3).

Как видите, проблем нет.

_________________________

* Напомним, что п. 1.11 Закона определяет налоговую декларацию как “документ, представляемый плательщиком налогов в контролирующий орган в сроки, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа)”.

** О прекращении приема налоговой отчетности в электронном виде, подписанной с помощью бесплатного программного обеспечения наложения электронной подписи “Нотар”, с 1 января 2009 г. - см. письмо ГНАУ от 07.10.2008 г. № 20410/7/28-0517.

“Бухгалтер” № 42, ноябрь (II) 2008 г.
Подписной индекс 74201