ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
19.05.2008 N 5792/5/16-1516

Щодо врахування податку на додану вартість
для розрахунку збору на обов'язкове
державне пенсійне страхування при придбанні автомобіля

Державна податкова адміністрація України розглянула лист Фонду державного майна України стосовно визначення бази щодо врахування податку на додану вартість для розрахунку збору на обов'язкове державне пенсійне страхування при придбанні автомобіля і повідомляє.

Відповідно до Закону України "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування" ( 400/97-ВР ) платниками збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій з відчуження легкових автомобілів є юридичні та фізичні особи при відчуженні легкових автомобілів, крім легкових автомобілів, якими забезпечуються інваліди, та тих автомобілів, які переходять у власність спадкоємцям за законом.

При цьому об'єктом оподаткування для таких платників є вартість легкового автомобіля (пункт 6 статті 2 зазначеного Закону) ( 400/97-ВР ).

Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування з відчуження легкових автомобілів становить 3 відсотки від визначеного об'єкта оподаткування.

Порядок сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій, зокрема, операцій з відчуження легкових автомобілів, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 03.11.98 р. N 1740.

Згідно із зазначеним Порядком, платниками збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій з відчуження легкових автомобілів є, зокрема, підприємства, установи та організації всіх форм власності, а також фізичні особи, які набувають право власності на легкові автомобілі шляхом:

купівлі легкових автомобілів, у тому числі у виробників або торгівельних організацій (крім випадків забезпечення автомобілями інвалідів згідно із законодавством);

міни;

дарування (безоплатної передачі);

успадкування (крім випадків успадкування легкового автомобіля за законом);

з інших підстав, передбачених законодавством.

Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування з відчуження легкових автомобілів сплачується у розмірі 3% вартості легкового автомобіля, визначеної відповідно до договорів купівлі-продажу, довідок-рахунків торгівельних організацій, договорів міни, довідок органів митної служби, актів експертної оцінки вартості автомобіля, інших документів, що підтверджують цю вартість (пункт 13 Порядку сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій).

База оподаткування податком на додану вартість операцій з поставки товарів відповідно до пункту 4.1 статті 4 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), що включається до ціни товарів (послуг) згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг).

Враховуючи те, що збір на обов'язкове державне пенсійне страхування віднесено до складу загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів) згідно з Законом України "Про систему оподаткування" ( 1251-12 ), то цей збір включається до бази оподаткування податком на додану вартість, визначеної відповідно до пункту 4.1 статті 4 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ).

Водночас повідомляємо, що порядок оподаткування податком на додану вартість, у тому числі формування бази оподаткування податком на додану вартість окремих видів господарських операцій, з яких сплачується збір на обов'язкове державне пенсійне страхування (відчуження легкових автомобілів, купівля-продаж нерухомого майна, виробництво та імпорт тютюнових виробів, продаж послуг стільникового рухомого зв'язку) роз'яснювалися у листах Державної податкової адміністрації України від 14.02.2002 р. N 1241/5/16-1216 та Пенсійного фонду України від 02.07.2002 р. N 04/3713.

Крім того, роз'яснення щодо визначення об'єкта оподаткування збором на обов'язкове державне пенсійне страхування надавалися у листах Пенсійного фонду України від 25.04.2007 р. N 6943/03-20 і 23.02.2007 р. N 3017/08-10 (купівля-продаж нерухомого майна) та від 07.09.2006 р. N 11438/03-10 (відчуження легкових автомобілів).

Заступник Голови С.Чекашкін