Увольнение при сокращении штатов:
какие должны быть выплаты и каково их обложение

ВОПРОС: Какие выплаты мы должны осуществить при увольнении работника по сокращению штатов согласно п. 1 ст. 40 КЗоТ, чтобы произвести полный расчет? Чем такие выплаты облагаются и как они отражаются в налоговом учете?

ОТВЕТ: Во-первых, согласно ст. 47 КЗоТ предприятие в описанной в вопросе ситуации должно, в частности, выплатить работнику всю задолженность по заработной плате по день его увольнения включительно. Эта выплата облагается НДФЛ и всеми соцстраховскими взносами, причем к доходам месяца увольнения (даже если работника увольняете последним днем месяца!) не применяется НСЛ. Следует помнить и о перерасчете НДФЛ при увольнении - согласно п/п. 6.5.2 Закона “О налоге с доходов физических лиц” (о нюансах перерасчета см. письмо ГНАУ от 18.02.2005 г. № 3059/7/17-3117).

Во-вторых, согласно ст. 24 Закона “Об отпусках” необходимо выплатить компенсацию за неиспользованный ежегодный отпуск (а работникам, имеющим детей, - еще и за дополнительный отпуск)*, которая тоже облагается всем (как и обычная зарплата).

Эти два вида выплат с начислениями на них относятся на ВЗ согласно п/п. 5.6.1 и 5.7.1 Закона О Прибыли.

В-третьих, ст. 44 КЗоТ в случае прекращения трудового договора, в частности по основаниям, предусмотренным упомянутым пунктом 1 ст. 40 КЗоТ, требует выплаты работнику выходного пособия “в размере не менее среднего месячного заработка**.

То есть, если собственник не очень жаден и предприятие располагает достаточными средствами, выходное пособие может быть определено приказом и выше среднемесячного заработка, тем более что облагается оно только налогом с доходов физлиц.*** Правда, особо вредно-дотошный фискал может тогда поднять вопрос о правомерности включения суммы превышения (а то и всей суммы выходного пособия) в валовые затраты предприятия.

Проблема здесь может быть раздута (даже относительно выходного пособия в пределах среднемесячного заработка) по той причине, что данная выплата не входит в фонд оплаты труда (указанное пособие значится во внеФОТовом п. 3.8 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5). Однако, на наш взгляд, помехой для отнесения выходного пособия на валовые затраты это не является, ведь такая выплата вполне вписывается в п/п. 5.6.2 Закона О Прибыли (так как является выплатой обязательной, предусмотренной законодательством).

Напомним, что 5.6.2 - в отличие от вышестоящего 5.6.1 - позволяет валовозатратить не только расходы на оплату труда. Причем мы считаем, что поскольку названная обязательная выплата предусмотрена законодательством (упомянутой ст. 44 КЗоТ) в размере “не менее” среднемесячного заработка, то тем самым, когда она выплачивается в размере “более”, это превышение фактически тоже предусмотрено законодательством, то есть имеет полное право включаться в валовые затраты.****

Если же вдруг в ходе проверки возникнут разборки с налоговиками относительно валовозатратности выходного пособия, то дополнительно можно вспомнить о консультации в газете “Праця і зарплата” № 2/2007 (с. 17), где начальник отдела контроля за соблюдением законодательства о труде И. Василенко со ссылкой на ст. 2 Закона Украины “Об оплате труда” указывает, что выходное пособие при увольнении “является частью заработной платы”.

Почему мы так подробно рассматриваем этот момент? Дело в том, что в подобной ситуации часть всех облагаемых выплат из ФОТа (например, зарплату) работодателю выгоднее недоначислить (естественно, не нарушая при этом закон) и перебросить на выходное пособие, которое облагается только НДФЛ.

Ну и, кроме того, увольняемому работнику необходимо выплатить суммы задолженностей по прочим расчетам (например, по подотчетным перерасходам и т. п.). Как правило, такие суммы задолженностей ничем не облагаются (разве что работнику согласно сданным отчетам по проведенным командировкам будут возмещаться суточные сверх установленных норм или нечто подобное: тогда “вершки” будут облагаться всем зарплатным “букетом”).

И еще несколько важных моментов.

Согласно ст. 116 КЗоТ выплата всех сумм, которые причитаются увольняемому работнику, предприятием должна быть проведена в день увольнения, (Если в день увольнения работник не был занят, то выплату упомянутых задолженностей предприятие должно осуществить не позднее дня, следующего за предъявлением им требования о проведении расчета.)

При этом:

“В случае спора о размере сумм, надлежащих работнику при увольнении, собственник или уполномоченный им орган в любом случае должен в указанный в настоящей статье срок выплатить не оспариваемую им сумму”;

При задержке в проведении окончательного расчета с уволенным лицом у работодателя могут быть неприятности, материализующиеся в том числе и в виде дополнительных видов выплат:

1) статья 117 КЗоТ***** предполагает в случае подобной задержки выплату среднемесячного заработка до дня проведения фактического расчета;

2) статья 34 Закона “Об оплате труда” устанавливает выплату компенсации “потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты”, которую при соответствующей задержке окончательного расчета также необходимо будет начислить и выплатить уволенному работнику.

Согласно ст. 47 КЗоТ в день увольнения работнику также должна быть выдана надлежащим образом оформленная трудовая книжка, помимо этого в данной статье оговорено:

“В случае увольнения работника по инициативе собственника или уполномоченного им органа он обязан также вдень увольнения выдать ему копию приказа об увольнении с работы. В прочих случаях увольнения копия приказа выдается по требованию работника”.

За несвоевременную выдачу трудовой книжки работодатель тоже может пострадать, так как ст. 235 КЗоТ установлено:

“В случае задержки выдачи трудовой книжки по вине собственника или уполномоченного им органа работнику выплачивается средний заработок за все время вынужденного прогула”.

В отношении налогового учета вышеперечисленных видов выплат заметим, что компенсация, являясь частью ФОТ (входит в фонд дополнительной заработной платы - см. п/п. 2.2.8 Инструкции по статистике заработной платы), будет облагаться всеми “зарплатными” поборами и пойдет в состав валовых затрат на общих основаниях.

А вот что касается выплат среднего заработка, предусмотренных ст. 117 и ст. 235 КЗоТ, то такие выплаты, являясь по своей сути финансовыми санкциями для работодателя, не включаются в ФОТ: тот средний заработок, что из ст. 117 КЗоТ, попадает в неФОТовский п. 3.9 Инструкции по статистике заработной платы;

а тот средний заработок, что из ст. 235 КЗоТ, вообще в статинструкции не упоминается, и место в ФОТе для него вряд ли отыщется, поскольку перечень ФОТовских выплат за неотработанное время - исчерпывающий (см. п/п. 2.2.12 упомянутой Инструкции).

Поэтому такие выплаты должны облагаться лишь НДФЛ - безо всяких соцстраховских начислений-удержаний.

В то же время эти выплаты по причине их санкционного характера будет достаточно непросто включить в валовые затраты. Хотя, с другой стороны, противоштрафный п/п. 5.3.5 Закона О Прибыли такой вид санкций в перечне запрещенных к ВЗ вроде как не содержит, а в вышеупомянутый п/п. 5.6.2 данные выплаты среднего заработка, являясь выплатами обязательными, предусмотренными законодательством, по нашему мнению, вполне могут вписаться. Так что есть резон побороться и за их валовозатратностъ.

Ну, по возможности - не обижайте уволенных и рассчитывайтесь вовремя.

_____________________

* Правда, согласно этой статье Закона “Об отпусках”, когда работник увольняется по переводу на другое предприятие, он может отказаться от получения суммы компенсации на руки и эти средства - по его просьбе - должны быть переведены на счет нового работодателя.

** Среднемесячный заработок для цели расчета суммы выходного пособия рассчитывается исходя из выплат за два календарных месяца, предшествовавших месяцу увольнения работника, согласно п. 2 действующей редакции Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

*** Об этом в свое время уведомила плательщиков ГНАУ - в п. 5 своего письма от 25.05.2004 г. № 9402/7/17-3117, - приравняв с целью налогообложения выплату выходного пособия к заработной плате. (Для целей обложения налогом на прибыль такое приравнивание можно использовать как косвенный аргумент для валовозатратности суммы пособия...)

**** Правда, осторожный плательщик, отталкиваясь от нормы ст. 97 “Оплата труда на предприятиях, в учреждениях и организациях” КЗоТ, увеличенный размер выплаты выходного пособия оговорил бы еще в коллективном договоре.

***** Справочно приводим полное содержание упомянутой статьи КЗоТ:

“Статья 117. Ответственность за задержку расчета при увольнении В случае невыплаты по вине собственника или уполномоченного им органа надлежащих уволенному работнику сумм в сроки, указанные в статье 116 настоящего Кодекса, при отсутствии спора об их размере предприятие, учреждение, организация должны выплатить работнику его средний заработок за все время задержки по день фактического расчета.

При наличии спора о размерах надлежащих уволенному работнику сумм собственник или уполномоченный им орган должен уплатить указанное в настоящей статье возмещение в том случае, если спор разрешен в пользу работника. Если спор разрешен в пользу работника частично, то размер возмещения за время задержки определяет орган, выносящий решение по существу спора”.

“Бухгалтер” № 16, апрель (IV) 2008 г.
Подписной индекс 74201