ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
06.08.2003 N 6793/6/15-1316

Щодо визначення характеру та порядку оподаткування
діяльності представництва нерезидента в Україні

ДПА України розглянула листа представництва щодо визначення характеру та порядку оподаткування діяльності представництва нерезидента в Україні і повідомляє таке.

Відповідно до інформації, наведеної у листі заявника, діяльність представництва нерезидента згідно зі ст. 5 Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна носить допоміжний та підготовчий характер. Водночас питання, поставлені в листі, стосуються саме визначення виду діяльності представництва, отже, ствердження, що така діяльність є допоміжною чи підготовчою по відношенню до основної діяльності нерезидента, носить декларативний характер.

У своїй відповіді на попередній запит представництва (лист ДПА України від 13.03.2003 р. N 1866/6/12-0116) роз'яснено порядок визначення характеру діяльності представництва нерезидента при безоплатному розповсюдженні зразків видавничої продукції іноземної компанії серед викладачів навчальних закладів.

Щодо визначення характеру діяльності представництва нерезидента з проведення конференцій та семінарів та участі в подібних заходах з метою демонстрації методики навчання на основі видавничої продукції нерезидента, а також з виробництва рекламної продукції, то відповідно до пп. 4.6.2 п. 4.6 розділу 4 Порядку складання розрахунку податку на прибуток нерезидента, що проводить діяльність на території України через постійне представництво (наказ ДПА України від 31.07.97 р. N 274, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 28.08.97 р. N 352/2156) види діяльності, які носять допоміжний або підготовчий характер, або їх сукупність не повинні складати основну діяльність або один з видів основної діяльності нерезидента. При цьому під основною діяльністю розуміється діяльність нерезидента, визначена у його статутних документах, яка є регулярною і постійною протягом календарного року, на який припадає звітний період.

Доказом допоміжного або підготовчого характеру здійснюваної представництвом діяльності по відношенню до діяльності іноземної компанії, яка створює представництво, повинні бути документи, що свідчать про безпосередній вид діяльності самої компанії, а також про те, виконанню яких саме функцій для нерезидента відповідає діяльність його представництва в Україні. Такими документами можуть бути, наприклад, уставні документи компанії нерезидента, виписка з торгово-промислової палати країни за місцезнаходженням нерезидента, довідка від банківської установи, в якій офіційно відкритий рахунок нерезидента, а також інші аналогічні документи, які видаються згідно з законодавством іноземної країни.

Таким чином, якщо з наданих нерезидентом документів випливатиме, що діяльність представництва не створює постійне представництво нерезидента (тобто постійне місце діяльності, через яке нерезидент повністю або частково здійснює свою комерційну діяльність), а носить допоміжний чи підготовчий характер по відношенню до основної діяльності нерезидента, то така діяльність звільнятиметься від оподаткування в Україні відповідно до міжнародного договору.

Якщо вказані документи свідчитимуть про те, що характер діяльності представництва нерезидента в Україні є звичайною діяльністю іноземної компанії, то аналогічна діяльність представництва цієї компанії в Україні вважатиметься постійним місцем діяльності нерезидента в Україні, тобто діяльністю, яка здійснюється через постійне представництво. У цьому випадку порядок оподаткування доходів нерезидента, отриманих ним через постійне представництво в Україні, здійснюється відповідно до розділів 1-3 вищезгаданого Порядку.

Заступник Голови М.Степанов