Річна пенсійна звітність
приватних підприємців “за себе”
Ця консультація присвячена річній пенсійній звітності приватних підприємців “за себе” (як на загальній системі, так і на спрощеній системі оподаткування).
Документи, використані при написанні консультації
Указ № 727/98 - Указ Президента України “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва” від 03.07.98 р. № 727/98.
Закон № 1058 - Закон України “Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування” від 09.07.2003 р. № 1058-ІV.
Закон № 400 - Закон України “Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування” від 26.06.97 р. № 400/97-ВР.
Закон № 489 - Закон України “Про Державний бюджет України на 2007 рік” від 19.12.2006 р. № 489-V.
Закон № 108 - Закон України “Про оплату праці” від 24.03.99 р. № 108/95-ВР.
КпАП - Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X.
Інструкція № 21-1 - Інструкція про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затверджена постановою Правління Пенсійного фонду України від 19.12.2003 Р. № 21-1.
Декрет № 13-92 - Декрет КМУ “Про прибутковий податок з громадян” від 26.12.92 р. № 13-92 (частково втратив чинність).
І. Основні положення з пенсійного страхування
На сьогодні платежі до Пенсійного фонду України (далі - ПФУ) можна розділити на два види:
- внески на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування;
- збір на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів операцій зокрема: у розмірі 5 % - при торгівлі ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини й коштовних каменів; у розмірі 3% - при відчуженні легкових автомобілів, крім тих, якими забезпечуються інваліди, і тих, що переходять у власність спадкоємців за законом; у розмірі 1 % - при придбанні нерухомого майна та купівлі-продажу іноземної валюти; у розмірі 7,5 % - при одержанні послуг стільникового зв'язку).
Підприємців також можна розділити на дві категорії:
- ФОП на загальній системі оподаткування;
- ФОП па спрощеній системі оподаткування (єдиний та/або фіксований податок).
СПД можуть здійснювати діяльність як самостійно, так і з залученням найманих працівників.
Відповідно до Закону № 1058 приватні підприємці є платниками внесків до ПФУ як особи, котрі одержують підприємницький прибуток (“за себе”), і як працедавці у разі оплати праці найманих працівників.
II. Пенсійна звітність ФОП і строки її подання
Згідно з п. 2 ст. 17 Закону № 1058 страхувальник зобов'язаний, зокрема, представляти звітність територіальним органам ПФУ в строки, у порядку й за формою, встановленими цим фондом.
Для наочності в Таблиці 1 систематизуємо види пенсійних звітів, що подають приватні підприємці “за себе”.
Таблиця 1
Пенсійна звітність у залежності
від системи оподаткування підприємця
Платники |
Форма звітності, наведена в Інструкції № 21-1 | Назва звітності |
Строк подання звітності |
За який період подається звітність |
Підприємці на загальній системі оподаткування |
додаток 24 |
Розрахунок авансових сум страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування на 200_ рік | не пізніше 1 травня |
один раз за поточний рік |
додаток 25 |
Розрахунок суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування за 200_ рік | до 1 квітня |
один раз за минулий (звітний) рік | |
Підприємці на єдиному та/або фіксованому податку |
додаток 26 |
Звіт про нарахування та сплату суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страчування за 200_ рік | до 1 квітня |
один раз за минулий (звітний) рік |
Особи, які забезпечують себе роботою самостійно (адвокати, нотаріуси, творчі працівники тощо) |
додаток 33 |
Розрахунок суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування на 200_ рік |
до 1 квітня |
один раз за минулий (звітний) рік |
Якщо підприємець перебував тільки на одній системі оподаткування протягом усього року або якоїсь його частини, він повинен подати відповідний звіт.
Якщо СПД протягом року встиг побувати на декількох системах оподаткування, то число звітів повинно відповідати числу систем, на яких підприємець перебував протягом 2007 року. Наприклад, якщо ФОП частину 2007 року перебувала на загальній системі оподаткування, а частину на єдиному податку - подаються 3 звіти (за загальною системою - додаток 24 і 25, за єдиним податком - додаток 26).
У зв'язку з тим, що звітність підприємця “за себе” подається до ПФУ, як правило, на початку року, нижче розглянемо порядок обчислення та сплати внеску до ПФУ приватним підприємцем тільки “за себе” на прикладі найпоширеніших додатків 25 і 26.
III. Підприємець на загальній системі оподаткування та додаток 25
Насамперед у Таблиці 2 систематизуємо основні показники, необхідні для розрахунку внесків до ПФУ в 2007 році.
Таблиця 2
Період 2007 року |
Мінімальна заробітна плата, грн./мі-сяць |
Прожитковий мінімум для працездат-ної особи, грн./місяць |
Максимальна величина доходу, що обкладається пенсійними внесками, грн./місяць (графа 3 х 15)* | Мінімальна величина страхового внеску, грн./місяць (графа 2 х 0,332) |
Макси- мальна величина страхового внеску, грн./ місяць (графа 4 х 0,332) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Січень-березень | 400 |
525 |
7 875 |
132,80 |
2614,50 |
Квітень–червень | 420 |
561 |
8 415 |
139,44 |
2 793,78 |
Липень-вересень |
440 |
146,08 | |||
Жовтень–грудень | 460 |
568 |
8 520 |
152,72 |
2 828,64 |
* Ст. 81 Закону № 489 і нормами пп. 5.5 Інструкції № 21-1 визначено, що з 1 січня 2007 року максимальний розмір доходу, з якого відповідно до законів України стягуються страхові внески до ПФУ, становить 15 розмірів прожиткового мінімуму, встановленого для працездатних осіб. |
1. Ставка
Згідно з п.2 ст. 4 Закону № 400 підприємці на загальній системі оподаткування сплачують страхові внески до ПФУ “за себе” у розмірі 33,2 % від суми оподатковуваного доходу (прибутку, чистого доходу), обчисленого відповідно до Декрету № 13-92.
2. База обкладання
Чистий дохід приватного підприємця визначається як різниця між валовим доходом (виручкою у грошовій і натуральній формах) і:
- документально підтвердженими витратами, пов'язаними з одержанням доходу (у разі якщо ФОП понесені затрати підтверджує документально);
- витратами, розрахованими за нормами, (у разі якщо ФОП понесені затрати документально не підтверджує) (їх визначають за встановленими Декретом № 13-92 нормами).
Верхня межа бази оподаткування
Якщо за який-небудь місяць чистий дохід перевищує максимальний розмір доходу, що обкладається пенсійними внесками, внесок сплачується тільки з цієї максимальної суми. З суми сукупного оподатковуваного доходу, що перевищує максимальну його величину на місяць (з суми “вершків”), внески до ПФУ не нараховуються.
З цього випливає, що приватний підприємець, наприклад за період з 1 січня по 31 березня 2007 року, повинен нарахувати внески до ПФУ виходячи з суми доходу, що не перевищує 7 875 грн. У разі якщо дохід перевищує 7 875 грн., внески до соціальних фондів варто розраховувати тільки виходячи з цієї максимальної величини суми доходу, тобто з 7 875 грн.
Для інших періодів рекомендуємо скористатися даними Таблиці 2 (див. вище).
Нижня межа бази оподаткування
Згідно із Законом № 1058 та абз. 2 пп. 5.3.2 Інструкції № 21-1 місячний розмір страхового внеску не може бути менше мінімального, який визначається як добуток мінімальної заробітної плати і розміру страхового внеску (за місяць, коли був отриманий чистий дохід). Якщо в якому-небудь місяці не було ні копійки чистого доходу, мінімальне обмеження з внеску де-ПФУ відсутнє.
Зверніть увагу! За кожен, місяць, в яко му СПД була отримана хоча б копійка чш того доходу, внесок повинен, сплачувати в сумі, не менше ніж 33,2 % від розмір мінімальної зарплати за ией місяць.
Якщо в певному місяці чистий дохід підприємця менше розміру мінімальної заробітної плати, то за такий місяць доведеться сплатити внесок до ПФУ виходячи з розміру МЗП.
З цього випливає, що якщо в приватного підприємця дохід, наприклад у періоді з 1 січня по 31 березня 2007 року, менше 400 грн, він повинен нарахувати внески до ПФУ виходячи з суми доходу 400 грн. Для інших періодів рекомендуємо скористатися даними Таблиці 2, наведеної вище.
Отже, при обчисленні пенсійних внесків установлена мінімальна (гр. 2 Таблиці 2) і максимальна (гр. 4 Таблиці 2) величини доходу, з яких розраховуються внески.
Загальний висновок. Пенсійні внески підприємець повинен обчислювати в межах між розміром мінімальної заробітної плати і розміром максимальної величини доходу, що обкладається пенсійними внесками.
3. Розрахунок авансових платежів
Підприємець на загальній системі сплату пенсійного внеску “за себе” і членів своєї сім'ї, які беруть участь у здійсненні підприємницької діяльності, проводить у такому порядку.
Сам розраховує суму авансового пенсійного платежу (платежів): бере чистий підприємницький дохід за минулий рік* (наприклад 2006), виходячи з якого податківці нарахували йому авансові платежі з ПДФО на майбутній рік (2007), множить його на 33,2 %, отриманий результат ділить на 4, у підсумку одержує суму квартального авансового пенсійного платежу (за 2007 рік).
Приклад 1
Планований дохід підприємця на 2007 рік - 15 000 грн. Щоквартальний авансовий платіж внесків до ПФУ становитиме 1 245 грн. (15 000 х 0,332 : 4).
Результати своїх розрахунків СПД доводить до відома Пенсійного фонду шляхом подання Розрахунку авансових сум страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування на 2007 рік за формою додатка 24 до Інструкції № 21-1.
Протягом року підприємець щоквартально сплачує авансові платежі з пенсійного внеску в строк: до 15 березня, 15 травня, 15 серпня, 15 листопада.
Водночас зауважимо, що сума внесків до ПФУ включається до складу витрат СПД, але тільки в тому звітному періоді, в якому вона фактично сплачена. Якщо витрати підприємця визначаються за нормами, сума сплачених внесків до ПФУ враховується за підсумками звітного року при визначенні чистого доходу підприємця, що підлягає оподаткуванню (листДПАУ від 05.08.97 р. № 17-0117/10-6209). Це здійснюється в такий спосіб: з валового доходу (без урахування сум ПДВ й акцизного збору) спочатку виключаються витрати, обчислені за нормами, а потім - сплачені протягом звітного періоду (року), документально підтверджені внески до ПФУ.
4. Річний перерахунок
По закінченні року підприємець проводить підсумковий перерахунок з пенсійних внесків, що здійснюється ним до 1 квітня року, наступного за звітним, на підставі даних річної Декларації про доходи.
При цьому ФОП подають до органу Пенсійного фонду за місцем проживання Розрахунок сум страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування за звітний рік (додаток 25) до 1 квітня року, наступного за звітним.
За результатами цього перерахунку підприємець до 1 квітня або доплачує в ПФУ, або йому ПФУ повертає (зараховує на рахунок майбутніх платежів) суму недоплаченого (переплаченого) пенсійного внеску.
З Інструкції № 21-1 випливає, що доплату потрібно встигнути внести не пізніше 31 березня (але краще це зробити раніше).
Доплата
Зазначимо, що з приводу доплати внесків у листі ПФУ “Про подання річної звітності до Пенсійного фонду України за 2005 рік фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності” від 29.03.2006 р. № 3756/03-30 міститься алгоритм дій для випадку, коли в підприємця в певному місяці чистий дохід був менше розміру мінімальної заробітної плати (раніше ми говорили, що за такий місяць доведеться сплатити внесок виходячи з розміру МЗП):
- підприємець у додатку 25 у рядку відповідного місяця дублює показники граф 2 і 4, тобто самостійно внеску собі не до нараховує;
- орган ПФУ проводить розрахунок суми до доплати й надсилає підприємцеві акт;
- підприємець сплачує зазначену в акті суму.
Для описаного випадку рекомендуємо з'ясувати цей момент у своєму місцевому пенсійному органі - здійснювати доплату самостійно чи чекати акта/повідомлення при поданні додатка 25.
Переплата
З приводу повернення переплати внесків на розрахунковий рахунок підприємця не варто забувати про те, що в цьому разі він на отриману суму повинен зменшити витрати, тому що раніше ним ця сума була віднесена до складу витрат.
Повернемося до теми нашої статті. Заповнимо пенсійну звітність приватного підприємця на загальній системі оподаткування - додаток 25, розглянувши спочатку порядок його заповнення (Таблиця 3).
У “шапці” бланка у відповідних рядках зазначаються: П. І. Б. підприємця, його ідентифікаційний номер, адреса місця пробивання, номер телефону. Рядок, призначений для відображення кількості членів сім'ї, які беруть участь у підприємницькій діяльності, як правило, не заповнюється.
У Таблиці 3 наведемо форму додатка 25 разом з поясненнями автора.
Таблиця 3
Назва місяця |
Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації | Сума доходу, на яку нараховується внески з урахуванням максимальної величини | Нарахо-вано внесків (гр.4 х 33,2% ) |
Сплачено авансових сум | |
фізичної особи-суб’єкта підприєм- ницької діяльності |
членів сім’ї, які беруть участь у провадженні підприєм- ницької діяльності* | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Січень |
Відображається сума чистого доходу (прибутку), заявлена в декларації ФОП. Тут не враховуються доходи від непідприєм- ницької діяльності, а зазначається тільки чистий дохід від здійснення підприєм- ницької діяльності на загальній системі оподаткува-ння. |
Відображається сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації членів сім'ї, які беруть участь у здійсненні підприємни-цької діяльності. Ця інформація наводиться тільки у разі, якщо члени сім'ї зареєстро-вані в ПФУ як страхувальники. | Відображається сума доходу, на яку нараховуються внески з урахуванням максимальної величини. Зазначається сума з графи 2. Якщо цей показник дорівнює 0 - до графи 4 переноситься 0 Якщо цей показник не дорівнює нулю, але менше максимальної величини оподатковуваного доходу - у графі 4 за даними Книги за формою № 10 зазначається фактичний чистий дохід (або розподілений квартальний дохід для тих, хто не веде Книги за формою № 10 помісячно). Якщо цей показник більше максимальної величини оподатковуваного доходу - у графі 4 зазначається максимальна величина доходу. |
Відоб-ража-ються нарахо-вані внески: гр.4 х 0,332. |
Відображаються сплачені підприємцем авансові суми з пенсійного внеску протягом 2007 року. Такі платежі підприємець розраховує самостійно з подальшим повідомленням про це Пенсійний фонд у додатку 24. Авансовий платіж показується і за тим місяцем, у якому він був фактично внесений. |
Лютий | |||||
Бере-зень | |||||
Квітень | |||||
Травень | |||||
Червень | |||||
Липень | |||||
Серпень | |||||
Вере-сень | |||||
Жовтень | |||||
Листо-пад | |||||
Грудень | |||||
Всього |
У підсумковому рядку повинна вийти сума чистого доходу за 2007 рік, відображена в Декларації про доходи за 2007 рік. | Сума рядків за місяцями. |
А тепер перейдемо до головного - на числових прикладах (при обліку мінімального обмеження) (Приклади 2, 3) заповнимо додаток 25.
Для простоти розглянемо один квартал 2007 року.
Але спочатку врахуємо деякі нюанси.
1) Помісячний дохід повинен бути зафіксований у Книзі за формою № 10, до цього нас закликає п. 2 ч. 2 ст. 17 Закону № 1058.
2) Якщо в Книзі за формою № 10 підприємець підбивав місячні підсумки чистого доходу, то варто просто перенести показники чистого доходу з неї до рядків графи 2 (додатка 25), що нас цікавлять.
3) Якщо ж помісячний облік у Книзі за формою № 10 не вівся, це не страшно. Пояснимо, чому.
Як аргумент беремо вже відому нам норму пп. 5.3. 2 Інструкції № 21-1, відповідно до якої внески в кінцевому підсумку повинні бути сплачені виходячи з величини чистого доходу, заявленого в річній декларації про доходи, що складається з суми квартальних доходів. На думку автора, як вони розподіляються “всередині” кварталу за місяцями - не настільки важливо. На місцях, як показує практика, працівники Пенсійного фонду закривають на це очі й не заперечують. Головне для них - “сплати податок і спи спокійно”.
У разі відсутності помісячного обліку в Книзі за формою № 10 фактично можна брати показники чистого доходу за кожен квартал і розподіляти їх за місяцями різними способами.
Задекларовані квартальні суми доходу можна розбити за місяцями шляхом:
- пропорційного розподілу;
- відображення всього доходу в одному місяці, а в інших місяцях - “0”;
- відображення у двох місяцях доходу в розмірі МЗП, а в третьому - іншої суми доходу тощо.
У результаті одержимо суми показників місячних чистих доходів, що нас цікавлять.
Ще раз акцентуємо Вашу увагу: такий варіант розбивки чистого річного доходу підприємця беззастережно можна застосовувати, якіцо помісячний облік чистого доходу в Книзі за формою № 10 не вівся.
Також не забудемо того факту, шо місяці, в яких дохід відсутній, не зарахуються до пенсійного стажу. Місяці з доходом у розмірі МЗП повністю ввійдуть до пенсійного стажу, тому є сенс у двох місяцях кварталу відобразити мінімальну заробітну плату, а доходи, що перевищують її, “перекинути” на один місяць. За такий місяць дохід буде оподатковуватися в межах максимальної величини.
Приклад 2. Облік мінімального обмеження та помісячного
доходу в Книзі за формою № 10 при актуальності
страхового стажу й відсутності збитків
Припустимо, що чистий дохід підприємця за січень становить 1 000 грн., за лютий - 750 грн., за березень - 300 грн. У ФОП протягом 2007 року збитків не було. Чистик дохід за відповідними місяцями не перевищував максимально оподатковуваної величини доходу 7 875 грн.
У такій ситуації в звітності можна відобразити все як є. При цьому дохід за січень і лютий буде оподатковуватися в межах максимальної величини, тобто в повній сумі: за січень внесок становитиме 332 грн. (1 000 х 33,2 %), за лютий - 249 грн. (750 х 33,2 %). А ось у березні внесок варто нарахувати в розмірі 99,60 грн. (300 х 33,2 %). Всього - 680,6 грн. ((1 000 + 750 + 300) х 0,332).
Приклад 3. Облік мінімального обмеження при актуальності
страхового стажу, відсутності помісячного обліку доходу в
Книзі за формою № 10 і збитків
Підприємець одержував доходи в розмірі, зазначеному в Прикладі 2.
СПД у цій ситуації може вдатися до деякої внутрішньоквартальної оптимізації. Наприклад, “зняти” відсутню суму з чистого доходу того місяця, в якому є відповідний запас, і “приписати” її місяцю з чистим доходом нижче МЗП. Тобто з місяця (місяців), де є необхідне чи більш суттєве перевищення над розміром мінімальної заробітної плати.
Якщо підприємця цікавить страховий стаж, то для нашого випадку доцільно в додатку 25 показати щодо січня - 900 грн., щодо лютого - 750 грн., щодо березня - 400 грн. Пропонований перерозподіл до порушення сплати страхових внесків не призведе. На користь ФОП є сильний аргумент - пенсійний внесок повинен бути в остаточному підсумку сплачений виходячи з річної суми чистого доходу.
Крім того, підприємець не втратить страхового стажу.
За січень внесок становитиме 298,8 грн. (900 х 33,2 %). за лютий - 249 грн. (750 х 33,2 %). а в березні - 132,8 грн. (400 х 33,2 %).
Розглянемо приклади на облік максимального обмеження (Приклади 4, 5, 6). Для простоти візьмемо один квартал 2007 року.
Якщо в Книзі за формою № 10 облік доходу вівся помісячне, то доходи можна просто перенести до гр. 2 додатка 25, При цьому все, що понад максимальну величину доходу, обкладатися внеском не буде.
Якщо облік у Книзі за формою № 10 помісячно не вівся, знову ж можна вдатися до оптимізації. Наприклад, “усередині” кварталу допускається все скинути на один місяць, залишивши у двох інших чистин дохід на рівні величини МЗП (або взагалі нуля). При цьому плюс для СПД буде в тому, що весь чистий дохід понад максимальну величину пенсійним внеском не обкладеться. Мінус (при актуальності страхового стажу) - ті місяці, в яких нулі (чистий дохід, що дорівнює нулю), не ввійдуть до стажу підприємця.
Приклад 4. Облік максимального обмеження та помісячного
доходу в Книзі за формою № 10 при актуальності
страхового стажу й відсутності збитків
Припустимо, що чистий дохід підприємця за жовтень становить 10 000 грн., за листопад - 7 500 грн., за грудень - 3 000 грн. У СПД протягом 2007 року збитків не було. Чистий дохід у жовтні перевищив максимально оподатковувану величину доходу 8 520 грн.
У цій ситуації у звітності можна відобразити все як є. При цьому дохід за жовтень буде оподатковуватися в межах максимальної величини, тобто в сумі 8 520 грн.
За жовтень внесок становитиме 2 828,64 грн. (8 520 х 33,2 %), за листопад - 2 490 грн. (7 500 х 33,2 %), за грудень - 996 грн. (3 000 х 33,2 %). Всього - 6 314,64 грн. ((8 520 + 7 500 + 3 000) х 0,332).
Приклад 5. Облік максимального обмеження при актуальності
страхового стажу, відсутності помісячного обліку доходу
в Книзі за формою № 10 і збитків
Підприємець одержував доходи в розмірі, зазначеному в Прикладі 4.
Для нашого випадку можна вдатися до оптимізації та у додатку 25 показати щодо жовтня - 8 520 грн., щодо листопада та грудня - 460 грн. ФОП при цьому не втратить страхового стажу.
За жовтень внесок становитиме 2 828,64 грн. (8 520 х 33,2 %), за листопад і грудень - по 152,72 грн. (460 х 33,2 %). Всього - 3 134,08 грн. ((8 520 + 460 х 2) х 0,332).
При цьому підприємець “недоплатив” 3 180,56 грн. пенсійного внеску, оскільки всього за розглянутий період повинно бути сплачено 6 314,64 грн. (розрахунок див. у Прикладі 4). Працівникам фонду такий підхід навряд чи може сподобатися, тому СПД доведеться наполягати на своїй позиції.
Приклад 6. Облік максимального обмеження при неактуальності
страхового стажу, відсутності помісячного обліку доходу
в Книзі за формою № 10 і збитків
Підприємець одержував доходи в розмірі, зазначеному в Прикладі 4.
Для нашого випадку можна вдатися до “крутої” оптимізації: всі доходи скинути на жовтень, і в додатку 25 показати щодо жовтня, з огляду на максимальне обмеження з внесків, суму 8 520 грн., щодо листопада та грудня - 0 грн. ФОП при цьому втрачає страховий стаж у підприємництві (хоча у нього може бути страховий стаж і за трудовим договором).
За жовтень внесок становитиме 2 828,64 грн. (8 520 х 33,2 %), за листопад і грудень - по 0 грн. Всього - 2 828,64 грн. ((8 520 + 0 х 2) х 0,332).
При цьому СПД “недоплатив” 3 486 грн. пенсійного внеску, оскільки всього за розглянутий період повинно бути сплачено 6 314,64 грн. (розрахунок див. у Прикладі 4). Працінникам фонду такий підхід теж навряд чи сподобається, тому підприємцеві доведеться наполягати на тому, що пенсійний внесок повинен бути в кінцевому підсумку сплачений виходячи з річної суми чистого доходу.
Ось така оптимізація.
А тепер розглянемо приклади на облік наявних збитків (Приклад 7), Скажемо відразу, що всі роз'яснення, які стосуються Прикладу 7, винятково для “сміливих” платників податків. “Обережним” ми не рекомендуємо дотримуватися цих рекомендацій.
Візьмемо показники за весь 2007 рік.
У річній підприємницькій Декларації про доходи враховуються й збитки, понесеш ФОП у поточному році. Отже, і при обчисленні пенсійного внеску вони також повинні враховуватися.
Перед тим як записати показники чистого доходу в додаток 25, потрібно зменшити їх на суму збитків, розподілену в визначеному підприємцем порядку між місяцями, в яких був чистий дохід. Рекомендуємо це робити так, щоб у результаті зменшення величина чистого доходу за будь-який місяць була не менше рівня МЗП. Якщо вона менше такого рівня - краще в цьому місяці або взагалі поставити 0 (чистий дохід, що дорівнює нулю), або за рахунок інших місяців підігнати чистий дохід зазначеного місяця до рівня мінімальної заробітної плати. Інакше однаково доведеться внесок за цей місяць сплатити виходячи з розміру МЗП.
Примітка: на відміну від перегрупування доходів усередині кварталу (коли не ведеться помісячного обліку), перекидання доходів з одного кварталу на іншій більш спірне. Безумовним плюсом таких міжквартальних перекидань є оптимізація сплати пенсійного внеску. Мінусом - навряд чи Ваш Пенсійний фонд погодиться на ией підхід. Цілком можливо, що за результатами перевірки Вам можуть перерахувати пенсійні платежі з усіма наслідками, що випливають (на жаль, не на Вашу користь).
Тому будьте готові відстоювати свою позицію, для чого ми рекомендуємо Вам посилатися на пп. 5.3.2 Інструкції № 21-1, де сказано, що суми страхових внесків розраховують на підставі даних річної декларації про доходи (вона подається до ДПЇ). Але ж навіть при міжквартальних перекиданнях в кінцевому підсумку виходить загальний річний оподатковуваний дохід.
Підсумовуючи вищесказане, скажемо, що в Прикладі 7 наведена позииія для дуже “сміливих” ФОП, для “обережних” не рекомендуємо користуватися міжкварта.гьними перекиданнями.
Приклад 7. Облік збитків, мінімального й максимального обмежень
Підприємець працював на загальній системі оподаткування весь 2007 рік. Облік чистого доходу в Книзі за формою № 10 помісячне не вівся. Показники чистого доходу за кварталами (без наростаючого підсумку) такі: І кв. - 5 000 грн.; II кв. - 300 грн.; III кв. - 15 000 грн.; IV кв. - збиток 700 грн. Всього за рік - 19 600 грн. Авансові платежі (у цілому 4 800 грн.) вносилися: 1 березня - 1 200 грн., 4 травня - 1 200 грн., 2 серпня - 1 200 грн., 2 листопада - 1 200 грн.
Пропонуємо водночас розглянути варіант, коли підприємець не зацікавлений у страховому стажі. Зауважимо, що в цьому разі, якщо за мету поставити економію коштів, то в “непотрібних” місяцях слід просто поставити нулі, а все інше можна відбити в одному місяці.
Отже, ФОП зацікавлена в сплаті пенсійного внеску (для отримання стажу) - варіант “а” і не зацікавлена - варіант “б”.
Пропонована послідовність дій підприємця:
Варіант “а”:
- І квартал: за двома місяцями зазначаємо чистий дохід у розмірі мінімальної зарплати (400 грн.). У третьому місяці - залишок мінус узяті “на користь” II кварталу 900 грн., що становитиме 3 240 грн. (5 000 - 400 - 400 - 960);
- II квартал: у II кварталі середньомісячний дохід не дотягує до мінімального розміру заробітної плати (420 грн.). Можливий крок для цього - все відобразити в трьох місяцях II кварталу. Для варіанта “а” можна вчинити й так: взяти відсутні 960 грн. з І кварталу. Після чого за всіма місяцями II кварталу показати мінімальну зарплату 420 грн.
- III квартал: знімаємо збиток IV кварталу. Так як є зацікавленість у максимальному стажі, за п'ятьма місяцями ставимо чистий дохід на рівні МЗП, на один місяць (вересень) скидаємо інше (щоб “уберегти” від пенсійного внеску все, що понад 8 415 грн.). Варіант “б”:
- І квартал: так як немає зацікавленості в максимальному стажі, в одному місяці зазначаємо чистий дохід у розмірі 5 000 грн. мінус узяті “на користь” II кварталу 120 грн., що становитиме 4 880 грн., в інших місяцях показуємо 0.
- II квартал: весь дохід можна відобразити в одному місяці II кварталу, при цьому беремо відсутні 120 грн. з І кварталу. Так і вчинимо: у другому місяці II кварталу покажемо мінімальну зарплату 420 грн.
- III квартал: знімаємо збиток IV кварталу. Так як немає зацікавленості в максимальному стажі, за п'ятьма місяцями ставимо чистий дохід 0, на один місяць (вересень) скидаємо інше (щоб “уберегти” від пенсійного внеску все, що понад 8 415 грн.).
Додаток 25 Розрахунок суми страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування за 2007 рік <...> одержав дохід (прибуток) від підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб: (грн.) | ||||||||||
Назва місяця |
Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації | Сума доходу, на яку нараховую-ться внески з урахуванням максимальної величини |
Нараховано внесків (гр.4 х 33,2 % ) |
Сплачено авансових сум | ||||||
фізичної особи-суб’єкта підприємни-цької діяльності |
членів сім’ї, які беруть участь у провадженні підприємни-цької діяльності* | |||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||||
2а | 2б | 3а | 3б | 4а | 4б | 5а | 5б | 6а | 6б | |
Січень | 400,00 | 0,00 | - | - | 400,00 | 0,00 | 132,80 | 0,00 |
- |
- |
Лютий | 400,00 | 4880, 00 |
- | - | 400,00 | 4880, 00 |
132,80 | 1620, 16 |
- |
- |
Бере-зень | 3240, 00 |
0,00 | - | - | 3240, 00 |
0,00 |
1075, 68 | 0,00 | 1200, 00 |
1200, 00 |
Квіте-нь | 420,00 | 0,00 | - | - | 420,00 | 0,00 | 139,44 | 0,00 |
- |
- |
Тра-вень | 420,00 | 420,00 | - | - | 420,00 | 420,00 | 139,44 | 139,44 | 1200, 00 |
1200, 00 |
Чер-вень | 420,00 | 0,00 | - | - | 420,00 | 0,00 | 139,44 | 0,00 |
- |
- |
Липе-нь | 440,00 | 0,00 | - | - | 440,00 | 0,00 | 146,08 | 0,00 | - |
- |
Сер-пень | 440,00 | 0,00 | - | - | 440,00 | 0,00 | 146,08 | 0,00 | 1200, 00 |
1200, 00 |
Вере-сень | 12040, 00 |
14300, 00 |
- | - | 8415, 00 |
8415, 00 |
2793, 78 |
2793, 78 |
- |
- |
Жов-тень | 460,00 | 0,00 | - | - | 460,00 | 0,00 | 152,72 | 0,00 | - |
- |
Лис-топад | 460,00 | 0,00 | - | - | 460,00 | 0,00 | 152,72 | 0,00 | 1200, 00 |
1200, 00 |
Гру-день | 460,00 | 0,00 | - | - | 460,00 | 0,00 | 152,72 | 0,00 | - | - |
Всьо-го | 19600, 00 |
19600, 00 |
0,00 | 0,00 | 15975, 00 |
13715, 00 |
5303, 70 |
4553, 38 |
4800, 00 |
4800, 00 |
* У разі, якщо сума чистого доходу хоча б одного члена сім'ї перевищує розмір максимальної величини, з якої справляються внески, то до Розрахунку подається розшифровка сум чистого доходу за кожним, членом сім'ї. |
За підсумками 2007 року підприємець на загальній системі має:
- для варіанта “а” - заборгованість зі сплати внесків у сумі 503,70 грн. (5 303,70 - 4 800,00). Її потрібно погасити до 1 квітня 2008 року;
- для варіанта “б” - переплату зі сплати внесків у сумі 246,62 грн. Її можна зарахувати на рахунок майбутніх платежів або повернути (при поверненні потрапить до виручки).
Різниця між двома варіантами становить 929,60 грн. (15 975,00 - 13 175,00) х 0,332.
Ось така оптимізація.
Ще раз нагадаємо, подібною оптимізацією можна займатися у разі, якщо підприємець не веде помісячного обліку доходів у Книзі за формою № 10, не зацікавлений у страховому пенсійному стажі та готовий сперечатися з працівниками Пенсійного фонду.
IV. Підприємець на єдиному та фіксованому податках та додаток 26
Нагадаємо, що торік від платників єдиного та фіксованого податків не вимагали подання додатка 26 за 2006 рік. Пояснювалося це тим, що в 2006 році не було установлено фіксованого розміру пенсійного внеску (лист ПФУ від 13.03.2007 р. № 4052/03-20).
У 2007 року фіксований розмір пенсійного внеску також установлений не був. Аналогічним чином за 2007 рік від єдинників і фікспатентників додатка 26 вимагати органи ПФУ на місцях не повинні.
На той випадок, якщо органи ПФУ на місцях все-таки будуть наполягати на поданні додатка 26, скажемо кілька слів про особливості його заповнення (Таблиця 4).
Зі складу єдиного податку Держказначейство перераховує до ПФУ за місцем реєстрації підприємця 42 %, а зі складу фіксованого податку - 10 %. Саме про надходження цих внесків до зазначеного фонду СПД необхідно було в 2007 році представити звіт за підсумками 2006 року до відділу доходів до 1 квітня 2007 року за формою додатка 26 до Інструкції № 21-1.
Ця форма звітності, крім загальних даних (П. І. Б. підприємця, його ідентифікаційного номера, адреси місця проживання й реєстраційного номера в Пенсійному фонді), передбачає зазначення системи оподаткування, використовуваної платником протягом року. Якщо вона змінювалася (наприклад, частину року підприємець перебував на загальній системі, а частину - на спрощеній зі сплатою фіксованого податку), то доведеться подавати дві форми звітності - і додаток 25, і додаток 26.
У додатку 26, так само як і в додатку 25, інформація за членами сім'ї наводиться тільки в тому разі, якщо вони зареєстровані в Пенсійному фонді як страхувальники.
Зверніть увагу! Якщо в підприємця на руках немає ні діючого Свідоцтва про сплату єдиного податку, ні діючого фіксованого патенту, вважається, що він перебуває па загальній системі оподаткування. Ведеться яка-небудь діяльність чи підприємець не працює - значення не має (вважається, що він - платник податків на загальних підставах).
Якщо в СПД не вистачає мінімального доходу, то за бажанням він має право здійснити доплату до мінімального страхового внеску. Якщо ж він не оплатить необхідної суми доплати, то до його страхового стажу буде зараховано період, пропорційний оплаченому внеску.
Суттєвий момент для тих підприємців, яким важливий страховий стаж для нарахування в майбутньому пенсії. Місяць здійснення підприємницької діяльності вкдючаєтьгі до страхового стажу як повний у тому ра якщо ФОП сплатила страхові внески в сумі не менше ніж мінімальний страховий внесок.
Тепер перейдемо безпосередньо до порядку заповнення звіту разом з поясненнями автора.
Таблиця 4
№ з/п |
Місяць | Встановлений фіксований розмір страхових внесків (грн.) | Фактично сплачено страхових внесків (грн.) | |
Фізичної особи – суб’єкта підприємницької діяльності | Членів сім’ї, які беруть участь у провадженні підприємниць-кої діяльності | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Січень | Тут стоятимуть прочерки. Це пояснюється тим, що звітність за формою додатка 26 припускає наявність фіксованого розміру страхових внесків, що до цих пір не встановлений. | Тут також стоятимуть прочерки. Крім того, на 2007 рік для цієї категорії платників також не встановлений фіксований розмір страхових внесків. |
Тут відображається розмір частини відрахувань зі складу єдиного чи фіксованого податку, що надходить до Пенсійного фонду з Держказначейства, в залежності від розміру ставки, встановленої для самого підприємця. Виходячи з даних графи 5 буде розраховуватися розмір доходу, що використовується в майбутньому при розрахунку пенсії. До Пенсійного фонду надходить 10 % фіксованого податку і 42 % єдиного. У додатку 26 не повинна відображатися доплата за найманих працівників. |
2 | Лютий | |||
3 | Березень | |||
4 | Квітень | |||
5 | Травень | |||
6 | Червень | |||
7 | Липень | |||
8 | Серпень | |||
9 | Вересень | |||
10 | Жовтень | |||
11 | Листопад | |||
12 | Грудень | |||
Всього |
Приклад 8
Платник фіксованого податку повністю працював у 2007 році. Максимальний розмір відрахувань зі складу фіксованого податку - 100 грн.
До Пенсійного фонду направляються 10 % податку, що становить 10 грн. на місяць.
Страхові внески за рік - 120 грн. (100 х 10 % х 12 міс.).
Для того щоб у підприємця був зарахований до страхового стажу повністю відпрацьований рік, необхідно зробити доплату в розмірі 1 593,12 грн. ((132,80 грн. - 10 грн.) х 3 міс. + (139,44 грн. - 10 грн.) х 3 міс. + (146,08 грн. – 10 грн.) х 3 міс. + (152,72 – 10 грн.) х 3 міс.) - 368,40 + 388,32 + 408,24 + 428,16).
Якщо в СПД не надходять відрахування до Пенсійного фонду з інших джерел і він не зробить добровільно доплати за 2007 рік, до страхового стажу йому буде зараховано приблизно 1 місяць.
Приклад 9
Платник, єдиного податку повністю працював в 2007 році. Максимальний розмір відрахувань зі складу єдиного податку - 100 грн.
До Пенсійного фонду направляються 42 % податку, що становить 42 грн. на місяць.
Страхові внески за рік - 504 грн, (100 х 42 % х 12 міс.).
З огляду на розміри мінімального страхового внеску за 2007 рік розмір доплати дорівнюватиме 1209,12 грн, ((132,80 грн. - 42 грн.) х3 міс. + (139,44 грн. - 42 грн.) х 3 міс. + (146,08 грн. - 42 грн.) х 3 міс. + (152,72 - 42 грн.) х 3 міс.) = 272,40 + 292,32 + 312,24 + 332,16).
Для єдинників розмір доплати в 1,3 рази менше в порівнянні з фікспатентниками.
У будь-якому разі для підприємців-спрощенців доплата до мінімального страхового внеску, на відміну від тих, які працювали на загальній системі оподаткування, не є обов'язковою. Тому саме їм і приймати рішення - проводити доплату та у майбутньому одержувати пенсію з розрахунку мінімальної заробітної плати чи не доплачувати, але тоді практично цілий рік не буде враховано при призначенні пенсії.
______________________
* Якщо підприємець тільки починав діяльність чи в 2006 році був або підприємцем на фіксованому податку, або єдинником, або не вів діяльності, то цей показник, із зрозумілих причин, невідомий. У такому разі для 2007 року брали прогнозну або заплановану величину, яку сам СПД приймач і заявляв в Декларації про доходи за 2006 рік..