Звіт про доходи нерезидентів за 2007 рік

Ось і закінчився 2007 рік. Настає час подавати звіти. І, здавалося б, ця неприємна процедура стосується лише “українців”, однак за нерезидентів, що отримують доходи з України, повинні відзвітуватися також резиденти або постійні представництва нерезидентів.

Платники податку і ставки

Порядок оподаткування доходів нерезидентів, який у бухгалтерських колах іменується “податком на репатріацію доходів”, визначає ст. 13 Закону про оподаткування прибутку.

Згідно з п. 13.1 зазначеної статті будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними цією статтею.

Для цілей застосування ст. 13 Закону про оподаткування при бутку до нерезидентів треба відносити:

- юридичних осіб та суб'єкті господарської діяльності, що не мають статусу юридичної особи (філії, представництв тощо) з місцезнаходженням за межами України, які створені та здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства іншої держави (п.1.16. Закону про оподаткування прибутку);

- розташовані на території України дипломатичні представництв консульські установи та іні офіційні представництва іноземних держав, міжнародні оргаїзації та їх представництва, що мають дипломатичні привілеї та імунітет, а також представництва інших іноземних організацій і фірм, які не здійснюють господарської діяльності відповідно до законодавства України.

Також у пункті 13.1 Закону про оподаткування прибутку наведено перелік оподатковуваних доходів нерезидентів. Щоправда, “звітувати” повинні не вони (нерезиденти), а згідно з Порядком № 28 “... резиденти або постійні представництва нерезидентів в Україні, що виплачують доходи нерезидентам, які утримують і перераховують до бюджету податок на доходи, отримані нерезидентами із джерел їх походження з України”.

Згідно з п. 13.2 Закону про оподаткування прибутку резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), зобов'язані утримувати податок з доходів за ставкою у розмірі 15 % від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності, крім:

- прибутку нерезидентів, отриманого у вигляді доходів на безпроцентні (дисконтні) облігації чи казначейські зобов'язання;

- доходів, отриманих нерезидентами у вигляді процентів або доходу (дисконту) на державні цінні папери, продані (розміщені) нерезидентам за межами території України через уповноважених агентів - нерезидентів, або процентів, сплачених нерезидентам за отримані Україною позики (кредити або державні зовнішні запозичення), які відображаються у Держбюджеті України чи кошторисі НБУ;

- суми фрахту, що сплачується резидентом нерезиденту за договорами фрахту;

- страховиків (інших резидентів), які здійснюють виплати у межах договорів страхування або перестрахування ризиків (утому числі страхування життя) на користь нерезидентів;

- виплат, які здійснюють резиденти нерезидентам від наданих рекламних послуг на території України.

Ці доходи, згідно із Законом про оподаткування прибутку, оподатковуються за іншими ставками.

Звертаємо вашу увагу на два нюанси вищенаведеної норми:

1) утримання 15 % із суми доходу провадиться як при виплаті доходу безпосередньо нерезиденту, так і коли дохід перераховується особі, що діє на користь нерезидента - уповноваженої ним особи;

2) порядок оподаткування може бути іншим, якщо це передбачено міжнародними угодами.

Сума прибутку нерезидентів, що здійснюють свою діяльність на території України через постійне представництво, оподатковується у загальному порядку. Таке постійне представництво прирівнюється з метою оподаткування до платника податку, що здійснює свою діяльність незалежно від такого нерезидента.

Строк і порядок подання Звіту про виплачені нерезидентам доходи

Суб'єкти господарювання, що виплачують нерезидентам доходи із джерелом їх походження з України від проведення ними господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидентів, що ведуться в гривнях), повинні подавати Звіт про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів (далі - Звіт)., форма якого затверджена Порядком № 28.

Так, у п.1.4 Порядку № 28 зазначено, що особи, які виплачують доходи, складають Звіти окремо по кожному нерезиденту, якому було виплачено такий дохід.

Резиденти та постійні представництва нерезидента в Україні протягом строку, передбаченого законодавством для квартального звітного періоду, подають Звіт до державного податкового органу за своїм місцезнаходженням.

Нагадаємо, що, згідно з підпунктом “б” пп.4.1.4 Закону № 2181, такий період складає 40 календарних днів, наступних за останнім днем звітного кварталу, в якому було виплачено такий дохід (хоча Звіт, який подається, і не є податковою декларацією, але іншого нормативного документа, який би передбачав визначення строків подання подібних звітів, ніж Закон № 2181, немає, тому платники податків усе одно повинні користатися саме цим Законом).

Звіт про виплачені доходи може бути поданий до податкового органу за добровільним рішенням платника податків в електронній формі за умови дотримання чинного законодавства, що регулює ці питання.

Слід зазначити, якщо у звітному податковому періоді доходи нерезидентам не виплачувалися, то й Звіт подавати не потрібно.

Порядок заповнення Звіту

У Звіті потрібно наводити всі передбачені в ньому показники. У разі не заповнення того чи іншого рядка через відсутність операції в цьому рядку робиться прочерк. Звіт заповнюється чорнильною або кульковою ручкою, за допомогою друкарських машинок, принтерів, засобів механізації та інших засобів, які забезпечують збереження цих записів протягом установленого строку зберігання звітності.

Дані, наведені у Звіті, заповнюються на підставі даних первинного бухгалтерського обліку і повинні відповідати податковому обліку (звітності). Достовірність даних підтверджується підписами керівника підприємства та головного бухгалтера, а за відсутності на підприємстві бухгалтерської служби - фахівця, який веде облік, і засвідчується печаткою.

Суми у Звіті про виплачені доходи заповнюються в гривнях без копійок.

У заголовній частині Звіту про виплачені доходи відображається повна назва резидента (відповідно до установчих документів) або постійного представництва, місцезнаходження, номер телефону та ідентифікаційний код (за ЄДРПОУ) особи, що виплачує доходи. Оскільки Звіт подається на кожного нерезидента окремо, то тут відображаються також назва нерезидента, його адреса, країна резиденції та ідентифікаційний код нерезидента в країні резиденції.

У рядках відображається сума доходів нерезидентів за їх видами.

Звіт має такі стовпчики:

У стовпчиках відображаються безпосередньо “цифри”. Розглянемо порядок заповнення деяких з них.

У стовпчику 4 “ставка податку (%) за законом” вказуються ставки податку на доходи нерезидентів, визначені ст.13 Закону про оподаткування прибутку. Якщо особа, яка виплачує доходи, безпосередньо застосовує норми міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування, яким передбачені інші ставки, відповідно до процедури, передбаченої Постановою № 470, то у стовпчику 5 “ставка податку (%) за міжнародним договором” указується ставка податку, передбачена міжнародним договором (утому числі нуль, якщо міжнародним договором передбачене звільнення від оподаткування).

Для того щоб скористатися нормами міжнародних договорів і не утримувати податок на доходи нерезидента, необхідно, щоб нерезидент надав довідку, яка підтверджує, що він є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір (Residence Sertificate), або нотаріально засвідчену копію такої довідки. Така довідка дійсна в межах календарного року, в якому вона видана.

Стовпчик 6 “наростаючим підсумком з початку року” обчислюється шляхом множення даних стовпчика 3 на величину стовпчика 4 “ставка податку (%) за законом” або на стовпчик 5 “ставка податку (%) за міжнародним договором” у разі застосування міжнародного договору і ділення на 100.

Відповідальність за утримання і перерахування до бюджету податку на доходи нерезидентів несуть платники податку на прибуток, що здійснюють відповідні виплати нерезидентам.

У разі коли платник податків здійснює грошові виплати без попереднього нарахування і сплати податку на доходи нерезидентів, згідно з пп.17.1.9 п.17.1 ст.17 Закону № 2181 такий платник податків сплачує штраф у подвійному розмірі від суми зобов'язання за таким податком. Сплата зазначеного штрафу не звільняє платника податків від адміністративної або кримінальної відповідальності та/або конфіскації таких коштів згідно із законодавством.

Самостійне виправлення помилок при утриманні податку на доходи нерезидентів буде можливим лише за умови надання Звіту статусу податкової декларації або розрахунку, тобто шляхом внесення відповідних змін до Закону № 2181.

Список використаних документів

Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР

Закон № 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. № 2181-III “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”

Постанова № 470 - Постанова КМУ від 06.05.2001 р. № 470 “Про затвердження Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування”

Порядок № 28 - Порядок подання звітів про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів, затверджений наказом ДПАУ від 16.01.1998 р. № 28

“Консультант бухгалтера” № 5 (441) 4 лютого 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою),
22789 (російською мовою)