Річна звітність-2007.
Звіт про рух грошових коштів
Звіт про рух грошових коштів (форма № 3), метою складання якого є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період, - один з найбільш складних для бухгалтерів, і причини цього відомі кожному бухгалтеру, кому доводиться заповнювати цей звіт.
Кому й навіщо потрібен звіт про рух грошових коштів? Відповідь на це питання криється у інформації, що міститься у ньому, і яку не можна побачити в інших формах звітності. Так, Баланс і Звіт про фінансові результати містять інформацію про ресурси, якими володіє підприємство, і джерела їх формування, а також про прибутковість і результативність функціонування. На відміну від цих форм, Звіт про рух грошових коштів надає додаткову інформацію користувачам стосовно змін, що відбулися в Балансі, і того, наскільки суттєвими є статті доходів і витрат, що були отримані та оплачені грошовими коштами. Крім того, інформація, яка міститься у звіті, що розглядається, у сукупності з іншими формами звітності дозволяє:
- оцінити здатність підприємства генерувати майбутні грошові потоки;
- сформувати думку про здатність підприємства погашати свої зобов'язання і виплачувати дивіденди;
- проаналізувати грошові та негрошові операції підприємства в межах інвестиційної та фінансової діяльності;
- з'ясувати причини різниці між прибутком, відображеним у Звіті про фінансові результати, і грошовими надходженнями та платежами.
З одного боку, необхідність у складанні Звіту про рух грошових коштів викликана потребами зовнішніх користувачів фінансової інформації в отриманні додаткових відомостей про фінансову ситуацію на підприємстві. З іншого боку - ця інформація необхідна також і внутрішнім користувачам. З точки зору управлінського обліку і грамотного ведення бізнесу необхідно знати, чи не відбувається “перекачування” грошових коштів з одного виду діяльності, що є більш прибутковим, до іншого - менш ефективного. Саме досягненню цієї мети є розподілення Звіту про рух грошових коштів на три блоки - дані про рух грошових коштів протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Тому одним з найбільш відповідальних моментів при складанні Звіту про рух грошових коштів є класифікація господарських операцій за видами діяльності.
Так, до інвестиційної діяльності відносяться операції з придбання і реалізації необоротних активів та фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.
До фінансової діяльності відносяться операції, що призводять до зміни розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.
Усі інші види діяльності, крім надзвичайної, природно, у Звіті про рух грошових коштів відносяться до операційної.
Заради справедливості зазначимо, що з листопада 2004 року ніякі зміни до форми № 3 не вносилися. Тому ми не будемо докладно розглядати відрядковий порядок заповнення цього звіту, а нагадаємо лише основні моменти.
Зміст і форма Звіту про рух грошових коштів і загальні вимоги до розкриття інформації в його статтях регламентуються однойменним П(С)БО 4.
Під терміном “грошові кошти” П(С)БО 4 має на увазі готівкові кошти на рахунках у банках та депозити до запитання, а під “рухом грошових коштів” - надходження і вибуття коштів та їхніх еквівалентів. Еквівалентами грошових коштів є короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості.
З рисунком можна ознайомитись, звернувшись у відділ "Консультант".
Згідно з вимогами П(С)БО 4 у Звіті про рух грошових коштів інформація подається як за звітний (графи 3,4), так і за попередній роки (графи 5, 6).
Дані про рух грошових коштів при здійсненні фінансової та інвестиційної діяльності визначаються вибіркою даних про їх витрату і надходження безпосередньо за оборотами на рахунках у регістрах бухгалтерського обліку грошових коштів, зокрема, затверджених Наказом № 356 (Журнали 1 та 2, Відомості 1.1, 1.2, 1.3). Внутрішні зміни у складі грошових коштів (з каси до банку, з поточного рахунка до банку на депозитний, акредитивний рахунки та рахунок лімітованих чекових книжок і навпаки) до Звіту про рух грошових коштів не включаються.
З метою визначення руху грошових коштів у результаті операційної діяльності П(С)БО 4 пропонує не метод вибірки оборотів безпосередньо з рахунків і в регістрах обліку грошових коштів, а більш простий спосіб, який ґрунтується на використанні готових даних (показників) з Балансу та Звіту про фінансові результати.
Рух грошових коштів від надзвичайних подій не виділено у Звіті про рух грошових коштів в окремий розділ. Для відображення подібних операцій призначені рядки 160 (рух грошових коштів від надзвичайних подій під час операційної діяльності), 290 (рух грошових коштів від надзвичайних подій під час інвестиційної діяльності) та 380 (рух грошових коштів від надзвичайних подій під час фінансової діяльності).
При складанні Звіту про рух грошових коштів важливо не припуститися помилки, що полягає у відображенні негрошових операцій, які, згідно з п. 10 П(С)БО 4, не відображаються у цьому звіті. До негрошових відносяться операції, які не вимагають використання грошових коштів чи їхніх еквівалентів. До таких операцій правомірно віднести:
- отримання активів на умовах фінансової оренди;
- бартерні операції;
- придбання активів шляхом емісії акцій;
- придбання активів безпосередньо з кредитних рахунків (без зарахування на поточні рахунки підприємства);
- обмін цінними паперами (наприклад, власних акцій на акції іншого підприємства) тощо.
Бухгалтеру слід уважно підходити до тих операцій, за якими проходять суми, що відносяться до різних видів діяльності, оскільки, згідно з п. 7 П(С)БО 4, вони повинні відображатися у відповідних рядках з розподілом цих сум. Наприклад, якщо на поточний рахунок надійшли грошові кошти, до складу яких входять сума заборгованості та відсотки за користування, то погашення суми основного боргу буде відображено у складі фінансової діяльності, а відсотків - у складі операційної.
Розглянемо укрупнений порядок складання Звіту про рух грошових коштів.
Вихідна інформація, необхідна для складання Звіту про рух грошових коштів, міститься у Балансі, Звіті про фінансові результати, Примітках до фінансової звітності. Крім того, для заповнення окремих граф звіту, що розглядається, необхідні аналітичні дані, тобто інформація про обороти по рахунках, регістри бухгалтерського обліку.
Не вдаючись до хрестоматійних понять теорії бухгалтерського обліку, скажемо, що П(С)БО 4 передбачено використання непрямого методу щодо операційної діяльності та прямого методу щодо інвестиційної та фінансової діяльності.
Відповідно до принципів непрямого методу складання Звіту про рух грошових коштів починається з показника чистого прибутку, який наведено у Звіті про фінансові результати. Наступним кроком є коригування цього показника (шляхом додавання або вирахування) на величину доходів і витрат, які є наслідком негрошових операцій. Наприклад, витрати на нарахування амортизації необоротних активів необхідно додати до чистого прибутку, оскільки це витрати негрошового походження, які зменшили величину чистого прибутку. У Звіті про рух грошових коштів, який складається відповідно до принципів непрямого методу, основна увага зосереджується на розрахунку змін оборотних активів і поточних зобов'язань для визначення грошових потоків від операційної діяльності. Це є відповідальним етапом складання Звіту про рух грошових коштів, оскільки до такого розрахунку не включаються зміни, що відбулися в результаті негрошових операцій та операцій, пов'язаних з фінансовою та інвестиційною діяльністю.
Вся інформація звіту розподіляється між графами:
“Надходження”, яка означає збільшення грошових коштів |
“Витрата”, яка означає зменшення грошових коштів |
Для полегшення розуміння порядку заповнення І розділу Звіту необхідно запам'ятати правило: при заповненні рядків 030, 040, 050, 080, 090, 100,110 показники, які відповідають значенню слів у дужках, наведених у графі 1 (найменування статей Звіту про рух грошових коштів), відображаються у графі “Витрата”.
За кожним видом діяльності за звітний період розраховується чистий рух грошових коштів, тобто результат збільшення або зменшення грошових коштів.
Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності визначається шляхом коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування (рядок 170 або 175 Звіту про фінансові результати) на суми:
- наведені у негрошових статтях;
- наведені у статтях, які пов'язані з рухом грошових коштів у результаті інвестиційної та фінансової діяльності;
- змін оборотних активів і поточної кредиторської заборгованості, пов'язаної з операційною діяльністю, протягом звітного періоду.
Рух грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності визначається на підставі аналізу змін, що відбулися, за статтями розділу І активу Балансу - “Необоротні активи” та статті “Поточні фінансові інвестиції”.
Рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності визначається на підставі аналізу змін, що відбулися, за статтями розділу І пасиву Балансу - “Власний капітал” і статтями, пов'язаними з фінансовою діяльністю:
- розділу II пасиву “Забезпечення наступних витрат і платежів”;
- розділу III пасиву “Довгострокові зобов'язання”;
- розділу IV пасиву “Поточні зобов'язання” (“Короткострокові кредити банків”, “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями”, “Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками” тощо).
Більш детально порядок складання Звіту про рух грошових коштів розглядається у таблиці.
Стаття | Код | Надходження | Видаток |
1 | 2 | 3 | 4 |
І. Рух коштів у результаті операційної діяльності | |||
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування | 010 |
Рядок 170, графа 3, ф.№ 2 |
Рядок 175, графа 3, ф.№ 2 |
Коригування на: | |||
Амортизацію необоротних активів | 020 | Форма № 2, рядок 260, Графа 3 |
X |
Збільшення (зменшення) забезпечень |
030* |
Рядок 430 ф.№ 1 (гр.4 мінус гр.3) - збільшення (зі знаком плюс) | Рядок 430 ф.№ 1 (гр.4 мінус гр.3) - зменшення (зі знаком мінус) |
Збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць |
040 |
Збиток від операційних курсових різниць Дт 945 Кт 302, 312, 314, 334 |
Прибуток від операційних курсових різниць Дт 302, 312, 314, 334 Кт 714 |
Збиток (прибуток) від неопераційної діяльності | 050 |
Форма № 2, сума рядків 150, 160 мінус рядки 110, 120, 130, графа 3 (збиток) | Форма № 2, сума рядків 110, 120, 130 мінус рядки 150, 160, графа 3 (прибуток) |
Витрати на сплату відсотків |
060 | Ф. № 2 рядок 140, графа 3 |
X |
Прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах |
070 | Ф. № 3, різниця між сумой рядків 010 – 060, графа 3 та сумою рядків 030 – 050, графа 4 (прибуток) |
Ф. № 3, різниця між сумой рядків 010, 030 - 050, графа 4 та сумою рядків 020 - 060, графа 3 (збиток) |
Зменшення (збільшення): |
|||
оборотних активів |
080 |
Ф. № 1, сума рядків 100-180,200, 210,250 гр 4 мінус сума рядків 100-180,200,210,250 гр 3 (зменшення) |
Ф. № 1, сума рядків 100 180,200, 210,250 гр.4 мінус сума рядків 100 - 180,200,210,250 гр. 3 (збільшення) |
витрат майбутніх періодів | 090 | Ф. № 1, рядок 270, гр. 3 мінус гр.4 (зменшення) |
Ф. № 1, рядок 270, Гр. 4 мінус гр. 3 (збільшення) |
Збільшення (зменшення): |
|||
поточних зобов'язань |
100 |
Ф. № 1, сума рядків 520-580,600,610 гр. 4 мінус сума рядків 520-580,600,610 гр. 3 (збільшення) |
Ф. № 1, сума рядків 520-580,600,610 гр. 4 мінус сума рядів 520-580,600,610 гр. 3 (зменшення) |
доходів майбутніх періодів |
110 |
Ф. № 1, рядок 630 гр. 4 мінус гр 3 (без Урахування змін доходів майбутніх періодів у результаті їх створення від операцій з грошовими коштами цільового фінансування, подальшого визнання їх доходами поточного періоду, повернення коштів цільового фінансування) (збільшення) |
Ф. № 1, рядок 630 гр4 мінус гр 4 (без ура- хування змін доходів майбутніх періодів у результаті їх ство- рення від операцій з грошовими коштами цільового фінансу- вання, подальшого визнання їх доходами поточного періоду, повернення коштів цільового фінансу вання) (зменшення) |
Грошові кошти від операційної діяльності |
120 |
Ф. № 3, позитивна різниця між сумою рядків 070 - 110, графа 3, та сумою рядків 080 - 110, графа 4 |
Ф. № 3, від'ємна різниця між сумою рядків 070 - 110, графа 4 та сумою рядків 080- 110, графа 3 |
Сплачені: | |||
Відсотки |
130 |
X |
Дт 684, Дт 95 Кт 31,30 |
Податки на прибуток | 140 | X | Дт 641 - прибуток, Кт 31, 30 |
Чистий рух коштів до надзвичайних подій | 150 |
Ф. № 3, рядок 120, гр. 3 мінус рядки 130,140, гр.4 (позитивна різниця) | Ф. № 3, рядок 120, гр.4 мінус рядки 130,140, гр.4 (від'ємна різниця) |
Рух коштів від надзвичайних подій |
160 |
Надходження коштів, пов'язаних з надзвичайними подіями Дт 31, 30 Кт 75 |
Витрата коштів, пов'язаних з надзвичайними подіями Дт 99 Кт 31,30 |
Чистий рух коштів від операційної діяльності | 170 | Ф. № 3, рядок 150, гр.3 плюс рядок 160, гр.3 (позитивна сума) | Ф. № 3, рядок 150, гр.4 плюс рядок 160, гр.4 (від'ємна сума) |
II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності | |||
Реалізація: | |||
фінансових інвестицій |
180 |
Надходження грошових коштів за акції інших підприємств, векселі, облігації: зміна у рядках 040,045, 180 (частково), 210 (частково), 220 Балансу | X |
необоротних активів |
190 |
Надходження грошових коштів від продажу необоротних активів: зміна у рядках 011, 020, 031, 050 (частково), 070, 180 (частково), 210 (частково) Балансу |
X |
майнових комплексів | 200 |
Надходження грошових коштів від продажу цілісних майнових комплексів (ЦМК): Дт 30,31 Кт 743 |
|
Отримані: | |||
відсотки | 210 | Отримані відсотки | X |
дивіденди | 220 | Отримані дивіденди | X |
Інші надходження | 230 | Повернення авансів за необоротні активи та фінансові інвестиції |
Х |
Придбання: | |||
фінансових інвестицій | 240 |
X |
Виплати грошових коштів за акції інших підприємств, довгострокові векселі: зміни у Балансі у рядках 040, 045, 220. |
необоротних активів | 250 | X | Виплати грошових коштів за необоротні активи: зміни у Балансі у рядках 011,020,031,070. |
майнових комплексів | 260 | X | Виплати грошових коштів за придбані ЦМК |
Інші платежі |
270 |
X |
Аванси та позики грошовими коштами |
Чистий рух коштів до надзвичайних подій |
280 |
Форма № 3, сума рядків 180 – 230, графа 3, мінус сума рядків 240-270, графа 4 (позитивна різниця) |
Форма № 3, сума ряд ків 240 - 270, графа 4, мінус сума рядків 180 - 230 графа 3 (від'ємна різниця) |
Рух коштів від надзвичайних подій |
290 |
Надходження коштів, пов'язаних з надзвичайними подіями Дт, 30 Кт 75 |
Витрата коштів, повязаних з надзвичайними подіями Дт 99 Кт 31, 30 |
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності |
300 |
Рядок 280, гр. 3 Плюс рядок 290, гр. 3 ф. № 3 |
Рядок 280, гр. 4 плюс рядок 290, гр. 4 ф. № 3 |
III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності | |||
Надходження власного капіталу |
310 |
Надходження грошових коштів від операцій, що призводять до збільшення власного капіталу зміни по рядках 300, 310, 320, 330, 360 Балансу | X |
Отримані позики |
320 |
Отримані кредити банку, позики зміни по рядках 440, 450, 470, 500, 520, 610 (частково) Балансу |
Х |
Інші надходження |
330 |
Інші надходження грошових кош тів зміни по рядку 420 Балансу | X |
Погашення позик |
340 |
Х |
Погашення отриманих позик зміни по рядках 440, 450, 470, 500, 520, 610 (частково) Балансу |
Сплачені дивіденди | 350 | X | Виплата дивідендів Дк 671 Кт 31,30 |
Інші платежі | 360 | X | Викуп раніше випущених акцій підприємства Дт 45, 53, 61 Кт 31,30 |
Чистий рух коштів до надзвичайних подій |
370 | Форма № 3, сума Рядків 310 - 330, Графа 3 мінус сума Рядків 340 - 360, Графа 4 (позитивна різниця) |
Форма № 3, сума рядків 340 - 360, графа 4 мінус сума рядків 310 - 330, графа 3 (від'ємна різниця) |
Рух коштів від надзвичайних подій |
380 |
Надходження коштів, пов'язаних з надзвичайними подіями Дт 31, 30 Кт 75 |
Витрата коштів, пов'язаних з надзвичайними подіями Дт 99 Кт 31, 30 |
Чистий рух коштів від фінансової діяльності |
390 |
Рядок 370, гр. 3 плюс рядок 380, гр.3 ф. № 3 (позитивний результат) |
Рядок 370, гр. 4 плюс рядок 380, гр.4 ф. № 3 (від'ємний результат) |
Чистий рух коштів за звітний період |
400 |
Ф. № 3, сума рядків 170, 300, 390, гр.3 або рядок 170, гр.3 плюс рядок 300, гр.3 мінус рядок 390, гр.4 або рядок 170, гр.3 мінус рядки 300 та 390, гр.4 або рядок 170, гр.3 мінус рядок 300, гр.4 плюс рядок 390, гр.4 |
Ф. № 3, сума рядків 170, 300, 390, гр.4 або рядок 170, гр.4 плюс рядок 300, гр.4 мінус рядок 390, гр.3 або рядок 170, гр.4 мінус рядки 300 та 390, гр.3 або рядок 170, гр.4 мінус рядок 300, гр.3 плюс рядок 390, гр.4 |
Залишок коштів на початок року |
410 | Ф. № 1, сума рядків 230, 240 гр.3 |
Х |
Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів | 420 |
Форма № 3, рядок 040, графа 4 |
Форма № 3, рядок 040, графа 3 |
Залишок коштів на кінець року | 430 |
±ряд.400±ряд.410±ряд.420 ф.№ 3 | X |
* Крім забезпечень, створених для фінансової та інвестиційної діяльності |
Наведена схема заповнення Звіту про рух грошових коштів потребує деяких коментарів.
Згідно з П(С)БО 4 придбання і реалізація необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, що не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів, відноситься до інвестиційної діяльності. Таким чином, відсотки за поточними рахунками, а також за депозитними рахунками, якщо вони є складовою частиною еквівалентів грошових коштів, тобто є короткостроковими високоліквідними фінансовими інвестиціями, що вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості, включаються до складу інших операційних доходів. Згідно з Інструкцією № 291 такі відсотки відображаються на рахунку 71 “Інший операційний дохід”. Зазначені доходи, згідно з П(С)БО 4, є складовою статті “Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування” Звіту про рух грошових коштів (рядок 010 форми № 3).
Інструкція № 291 не передбачає виділення субрахунків до рахунка 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів” для фінансової та інвестиційної діяльності. Однак їх використання є раціональним з точки зору полегшення задачі заповнення рядка 030.
Заповнюючи рядок 050, слід пам'ятати, що до неопераційної діяльності відносяться:
- реалізація фінансових інвестицій;
- продаж основних засобів, нематеріальних та інших довгострокових активів;
- обмін оборотних активів на необоротні та фінансові інвестиції;
- виникнення неопераційних курсових різниць тощо.
Особливо треба зупинитися на заповненні рядка 060 “Витрати на сплату відсотків”, оскільки саме вона викликає дискусії серед фахівців. Більшість рекомендацій із заповнення цього рядка зводиться до того, що він повинен дорівнювати рядку 140 Звіту про фінансові результати. На наш погляд, це не зовсім коректно. Висловимо свою точку зору з цього приводу. Згідно з п. 18 П(С)БО 4 у рядку 060 “Витрати на сплату відсотків” відображаються витрати, наведені у статті “Фінансові витрати” Звіту про фінансові результати (форми № 2). Слово “наведені” не говорить про те, що вони є рівними за сумою. Звернімося до п. 29 П(С)БО 3, в якому йдеться, що у статті “Фінансові витрати” (рядок 140) форми № 2 показуються витрати на відсотки та інші витрати, пов'язані із залученням позикового капіталу. Отже, “інші витрати, пов'язані із залученням позикового капіталу”, що містяться у рядку 140 форми № 2, будуть відображені у рядку 050 форми № 3, а витрати на сплату відсотків - у рядку 060 форми № 3. Для розрахунку суми, що підлягає відображенню по рядку 060, рекомендуємо використовувати обороти за кореспонденцією: дебет рахунка 95 - кредит субрахунку 684.
Значну трудомісткість має процес заповнення рядків 080 та 100, оскільки потрібен великий обсяг аналітичної інформації. Заповнюючи рядок 080, слід пам'ятати, що дані рядків 220-240 Балансу не включаються до розрахунку. Крім того, при визначенні змін в оборотних активах не враховуються негрошові операції (їх приклади були розглянуті вище), операції фінансової діяльності, а також виправлення помилок минулих періодів.
По рядку 100 не враховується зміна суми по рядках 500, 510 та 590 Балансу. Крім того, при визначенні змін у поточних зобов'язаннях не враховуються негрошові операції інвестиційної та фінансової діяльності, а також виправлення помилок минулих періодів.
Результат від операції обміну оборотних активів на необоротні (прибуток або збиток) відображається у рядках 010 (графа 3 або 4) та 050 (графа 4 або 3), а зменшення залишку оборотних активів у результаті цієї операції не враховується при заповненні рядка 080 Звіту про рух грошових коштів, про що безпосередньо йдеться в листі Міністерства фінансів України від 25.07.2003 р. № 04220-95.
Рядки 130 та 140 містять лише сплачені відсотки та податки на прибуток. Якщо по рядку 060 відображалися нараховані відсотки, тобто були відображені витрати на сплату відсотків, то по рядку 130 наводяться виплачені відсотки.
У розшифровці рядка 180 форми № 3 деякі рядки Балансу враховуються частково. Зокрема, зміна рядка 180 “Дебіторська заборгованість за розрахунками за авансами виданими” Балансу включається до форми № 3 лише у частині авансу, перерахованого за придбання фінансових інвестицій, а зміна по рядку 210 Балансу - лише у частині дебіторської заборгованості за реалізовані фінансові інвестиції. Таким чином, для заповнення рядка 180 форми № 3 особливе значення мають дані аналітичного обліку дебіторської заборгованості.
Аналогічні принципи закладені й до порядку заповнення рядка 190 форми № 3.
У рядках 210 та 220 форми № 3 відображаються обороти за кореспонденцією: дебет рахунків 30, 31
- кредит субрахунку 373. Якщо підприємство веде облік нарахованих доходів у розрізі відсотків (субрахунок, наприклад, 3731) та дивідендів (субрахунок, наприклад, 3732), то проблем із заповненням цих рядків не повинно бути. А якщо немає роздільного обліку, то можна скористатися даними аналітичного обліку по рахунку 373.
Слід звернути увагу на заповнення рядків 160, 290 та 380, які відображають рух грошових коштів у результаті надзвичайних подій. У вищенаведеній таблиці в кожній із зазначених рядків наведена та сама кореспонденція рахунків: дебет рахунків 31, 30 - кредит рахунка 75 та дебет рахунок 99 - кредит рахунків 31, 30. У цьому випадку треба за даними аналітичного обліку розділяти події, що відносяться до операційної, фінансової чи інвестиційної діяльності.
У рядок 310 будуть включені обороти за кореспонденцією: дебет рахунків 31, 30 - кредит рахунків 421, 422, 45, 46. А у рядок 320 - обороти за кореспонденцією: дебет рахунків 31, 30 - кредит рахунків 50,51,52,55,60,62,685.
Звернімо увагу на рядки 320 та 340, які стосуються позик. Деякі фахівці, роз'яснюючи порядої заповнення Звіту про рух грошо вих коштів, неправомірно забува ють про те, що у зазначених ряд ках повинна знайти відображенні зміна у Балансі по рядку 520 “Векселі видані”, що випливає з вимої п. 46 П(С)БО 4.
У результаті сума, отримана у рядку 430 Звіту про рух грошових коштів повинна збігатися з сумою по ряд ках 230 та 240 (графа 4) Балансу.
Говорячи про Звіт про рух грошових коштів, слід також згадати пре порядок відображення у ньому бюджетних коштів. Так, відповідне до роз'яснень, наведених у листі Управління методології бухгалтерського обліку Міністерства фінансів України від 12.04.2005 р. № 31-04200-20-5/6318, надходження і вибуття коштів бюджетного фінансування капітальних інвестицій підприємства відображають відповідно у рядках 230 та 250 Звіту про рух грошових коштів.
Консолідований Звіт про рух грошових коштів складається на основі консолідованого балансу, консолідованого звіту про фінансові результати та консолідованого звіту про власний капітал згідно з П(С)БО 4 та П(С)БО 21.
На жаль, бухгалтери не завжди приділяють належну увагу питанням розкриття інформації у звітності про рух грошових коштів. У зв'язку з цим звернімо додатково увагу на ті аспекти облікової інформації, які необхідно розкривати у примітках до фінансової звітності. Так, П(С)БО 4 вимагає, щоб у примітках до фінансової звітності наводилася (розкривалася) інформація про:
а) склад грошових коштів;
б) склад статей “Інші надходження”, “Інші платежі” та інших статей, що поєднують кілька видів грошових потоків;
в) негрошові операції інвестиційної та фінансової діяльності;
г) наявність значного сальдо грошових коштів, які є у наявності у підприємства і недоступні для використання групою, до якої відноситься підприємство.
У разі придбання або продажу майнових комплексів протягом звітного періоду у звітності про рух грошових коштів наводиться (розкривається) додаткова інформація про:
а) загальну вартість придбання або реалізацію майнового комплексу;
б) частину загальної вартості майнового комплексу, яка, відповідно, була сплачена або отримана у формі грошових коштів;
в) суму грошових коштів у складі активів майнових комплексів, що були придбані або реалізовані;
г) суму активів (крім грошових коштів) і зобов'язань придбаного або реалізованого майнового комплексу в розрізі окремих статей.
Підприємства, організації та інші юридичні особи (крім бюджетних установ), які згідно із Законом про бухгалтерський облік зобов'язані оприлюднити річну фінансову звітність, повинні застосовувати П(С)БО 22.
Щодо звіту про рух грошових коштів слід зазначити, що скориговані показники його розділу І (крім нарахованих і сплачених відсотків, сплаченого податку на прибуток, надходження (витрати) грошових коштів у результаті надзвичайних подій) визначаються згідно з П(С)БО 4 “Звіт про рух грошових коштів” з урахуванням відповідних статей скоригованого балансу та скоригованого звіту про фінансові результати. Суми нарахованих і сплачених відсотків, сплаченого податку на прибуток, надходжень (витрати) грошових коштів у результаті надзвичайних подій коригуються з використанням індексу інфляції на дату їх визнання. Показники, що відображають рух грошових коштів у результаті інвестиційної і фінансової діяльності, коригуються з використанням індексу інфляції на дату кожної операції, пов'язаної з рухом таких грошових коштів.
Ми сподіваємося, що наші рекомендації допоможуть вам здолати заповнення одного з найбільш трудомістких річних звітів.
“Консультант бухгалтера” № 4 (440) 28 січня 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою),
22789 (російською мовою)