ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
15.03.2007 N 1192/Б/17-0415
Про підприємницьку діяльність
Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо питань, пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності фізичною особою - СПД, і повідомляє.
Спрощена система оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва, які зареєстровані у встановленому законом порядку як суб'єкти господарської діяльності, регулюється Указом Президента України від 03.07.98 N 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" (у редакції Указу Президента України від 28.06.99 N 746/99).
Указом ( 727/98 ) встановлено, що фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, мають можливість перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності шляхом придбання Свідоцтва про сплату єдиного податку, якщо на вид підприємницької діяльності, який здійснює така фізична особа, місцевою радою встановлено ставку єдиного податку, при умові, що обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 500 тис. гри (стаття 1 Указу).
У разі порушення вимог, установлених статтею 1 Указу ( 727/98 ), зокрема, якщо у звітному періоді (кварталі) сума доходу перевищила обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) понад 500 тис. грн, платник єдиного податку повинен перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності, порядок якої регулюється IV розділом Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" ( 13-92 ). При цьому, платник податку повинен подати до податкового органу за місцем проживання податкову декларацію за наслідками звітного кварталу, наступного за тим, в якому виникло перевищення обсягу виручки.
Декларація подається протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (стаття 14 Декрету ( 13-92 ) та пп. 14.4 п. 14 Інструкції про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю).
У декларації зазначаються загальні суми одержаного, доходу, витрат і сплаченого податку за звітний податковий період, за який здійснюється оподаткування.
Що стосується реєстрації платником ПДВ, то відповідно до пункту 3.1 статті 3 Закону України від 03.04.97 N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (далі - Закон) об'єктом оподаткування податком є, зокрема, операції платників, податку з поставки товарів (послуг), місце надання яких знаходиться на митній території України.
При цьому датою виникнення податкових зобов'язань відповідно до підпункту 7.3.1 пункту 7.3 статті 7 Закону ( 168/97-ВР ) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;
або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.
Таким чином, в разі якщо надходження коштів за товари (послуги), які були поставлені в період, коли такий платник не був зареєстрований платником податку на додану вартість, відбувається в період, коли платник перейшов із спрощеної системи оподаткування обліку та звітності на загальну систему оподаткування та зареєструвався платником податку на додану вартість, то податкові зобов'язання з податку на додану вартість по зазначених операціях не будуть виникати, оскільки відсутній об'єкт оподаткування.
Заступник голови ДПА України Л.Боєнко