КОНСУЛЬТУЄ ДПІ В ДАРНИЦЬКОМУ Р-НІ М.КИЄВА
Про оподаткування доходу від надання в оренду нерухомого майна
ПИТАННЯ: В якому порядку оподатковують доходи фізичних осіб, одержані від надання власної нерухомості в оренду (житловий найм)? Чи надається на такі доходи податкова соціальна пільга?
ВІДПОВІДЬ: Згідно зі ст. 1 Закону України від 22.05.2003 p. № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон), об'єктом оподаткування в резидентів є будь-який дохід з джерелом його походження з території України, в тому числі дохід від надання майна в оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування).
Порядок сплати податку з доходів фізичних осіб, одержаних від надання нерухомості в оренду (житловий найм), визначено п. 9.1 ст. 9 Закону. Податковим агентом платника податку - орендодавця під час нарахування доходу від надання в оренду нерухомого майна іншого, ніж земельна ділянка сільськогосподарського призначення, земельна частка (пай), майновий пай (включаючи земельну ділянку, що перебуває під таким нерухомим майном, чи присадибну ділянку), є орендар.
При цьому об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не меншої відмінімальної суми орендного платежу за повний чи неповний місяць оренди. Методику визначення мінімальної суми орендного платежу встановлено постановою Кабінету Міністрів України від 20.11.2003 р. № 1787 "Про затвердження методики мінімальної суми орендного платежу за нерухоме майно фізичних осіб", виходячи з мінімальної вартості місячної оренди 1 м2 загальної площі нерухомості, з урахуванням місця її розташування, інших функціональних та якісних показників, що встановлюється органом місцевого самоврядування села, селища, міста, на території яких розташована така нерухомість, та оприлюднюється в спосіб, найбільш доступний для жителів такої територіальної громади. Якщо таку мінімальну вартість не встановлено чи не оприлюднено до початку звітного податкового року, об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, визначеного в договорі оренди.
Підпунктом 9.1.4 п. 9.1 ст. 9 Закону визначено: якщо орендар є фізичною особою, яка не є суб'єктом підприємницької діяльності, то особою, відповідальною за нарахування та сплату (перерахування) податку до бюджету, є платник податку - орендодавець. При цьому такий орендодавець самостійно нараховує та сплачує податок до бюджету у строки, встановлені законом для квартального податкового періоду, а саме: впродовж 40 календарних днів, наступних за останнім днем такого звітного кварталу.
Договір оренди нерухомого майна підлягає нотаріальному посвідченню, при цьому нотаріус зобов'язаний надіслати інформацію про такий договір податковому органу за основним місцем проживання платника податку - орендодавця за формою та в спосіб, установленими постановою Кабінету Міністрів України від 29.10.2003 р. № 1692 "Про затвердження зразка повідомлення про нотаріальне посвідчення договору оренди нерухомого майна". У разі порушення такої форми чи способу нотаріус несе відповідальність, установлену законом за порушення порядку чи строків подання податкової звітності.
Доходи, одержані від надання власної нерухомості в оренду (житловий найм), підлягають кінцевому оподаткуванню під час їхньої виплати за їхній рахунок (пп. 9.1.5 п. 9.5 ст. 9 Закону за ставкою п. 7.1 ст. 7 цього Закону (13 % на період 2004-2006 pp., з 1 січня 2007 р. - 15%).
Щодо пільг з оподаткування, то за ст. 6 Закону будь-який платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця лише у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги, якщо його місячний дохід не перевищує місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн. (у 2007 р. - 740 грн. на місяць).
Ураховуючи, що доходи від надання в оренду нерухомості не є заробітною платою (п.1.1 ст.1 Закону), податкова соціальна пільга до них не застосовується.
Порядок укладання, реєстрації, нотаріального посвідчення договорів оренди регулюються Цивільним кодексом та іншими законодавчими актами.
О.Фірсова,
головний державний податковий інспектор
відділу масово-роз'яснювальної роботи та звернень громадян
“Праця і зарплата” № 16(548), квітень 2007
Передплатний індекс: 30214