ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
23.02.2007 N 1729/6/15-0516

Относительно порядка определения и
налогообложения доходов нерезидента

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела запрос <...> относительно порядка определения и налогообложения доходов нерезидента, полученных по комиссионному соглашению с резидентом на приобретение акций, и сообщает следующее.

Статьей 13 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) (далее-Закон) предусмотрено налогообложение любых доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины, от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, ведущиеся в гривнях) по ставке в размере 15 процентов от их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет при выплате таких доходов, если иное не предусмотрено нормами вступивших в силу международных соглашений.

Для целей данной статьи под доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, следует понимать, в частности, прибыль от осуществления операций по торговле ценными бумагами или другими корпоративными правами, определенную в соответствии с нормами данного Закона ( 334/94-ВР ).

В то же время согласно п. 13.9 ст. 13 Закона ( 334/94-ВР ) резиденты, предоставляющие агентские, доверительные, комиссионные и другие подобные услуги по продаже или приобретению товаров (работ, услуг) за счет и в пользу нерезидента (включая заключение договоров с другим резидентами от имени и в пользу нерезидента), удерживают и перечисляют в соответствующий бюджет налог с дохода, полученного таким нерезидентом из источников в Украине, определенный в порядке, предусмотренном для налогообложения прибыли нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство. При этом такие резиденты не подлежат дополнительной регистрации в налоговых органах в качестве плательщиков налога на прибыль.

Резиденты, которые имеют полномочия действовать от имени нерезидента и с целью налогообложения, приравниваются к постоянным представительствам нерезидентов в Украине, при определении налогооблагаемой прибыли нерезидентов применяют Порядок составления расчета налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 31.07.97 N 274, зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 28.08.97 за N 352/2156.

В соответствии с п. 1.13 указанного Порядка налог с дохода, полученного нерезидентом из источников в Украине через резидента, предоставляющего агентские, доверительные, комиссионные и другие подобные услуги по продаже или приобретению товаров (работ, услуг) за счет и в пользу нерезидента, определяется в соответствии с правилами, предусмотренными Законом ( 334/94-ВР ). Резиденты Украины, приравненные с целью налогообложения к постоянным представительствам, обязаны вести отдельный учет доходов и расходов нерезидента, полученных (начисленных) и понесенных (начисленных) в связи с деятельностью на территории Украины через таких резидентов.

Учитывая вышеизложенное, а также то, что общий порядок налогообложения операций с ценными бумагами и деривативами определен п. 7.6 ст. 7 Закона ( 334/94-ВР ), резидент, приравненный с целью налогообложения к постоянному представительству нерезидента в Украине, при предоставлении комиссионных услуг нерезиденту по приобретению акций должен определять прибыль нерезидента с учетом соответствующих положений указанной нормы Закона, в частности относительно порядка определения расходов и доходов по таким операциям.

Заместитель Председателя Л.Боенко