Применение коэффициентов, которые характеризуют
функциональное использование земельного участка,
предоставленного в аренду

ВОПРОС: Общество - плательщик земельного налога по Классификации видов экономической деятельности на землях промышленности в соответствии с группой 17.4 (подсекция DB) занимается производством изделий из текстиля. Имея несколько свободных помещений, предприятие сдает их в аренду частным предприятиям под склады. Должно ли общество самостоятельно изменять функциональное использование земли при составлении расчета земельного налога?

ОТВЕТ: Основным документом, который регулирует земельные отношения в Украине, является Земельный кодекс Украины № 2768-III от 25.10.2001 г. (далее - Земельный кодекс), а взимание платы за землю осуществляется в соответствии с Законом Украины “О плате за землю” от 03.07.92 № 2535-ХII (в редакции Закона Украины от 19.09.96 № 378/96-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 2535-ХII), которым установлены ставки земельного налога отдельно для каждой категории земель, порядок его исчисления и уплаты, льготы относительно налогообложения земли, ответственность плательщиков и контроль за правильностью исчисления и взимания земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности.

Отнесение земель к той или другой категории осуществляется на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с их полномочиями. Изменение целевого назначения земель осуществляется органами исполнительной власти или органами местного самоуправления, которые принимают решение о передаче этих земель в собственность или предоставление в пользование (ст. 20 Земельного кодекса).

Методика денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов утверждена Постановлением КМ Украины “О Методике денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов” от 23.03.95 № 213 (с изменениями и дополнениями), а сам Порядок ее проведения - приказами Госкомзема Украины.

Так, Порядок нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов утвержден Приказом Государственного комитета Украины по земельным ресурсам, Министерства аграрной политики Украины, Министерства строительства, архитектуры и жилищно-коммунального хозяйства Украины, Украинской академии аграрных наук от 27.01.06 №18/15/21/11, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 05.04.2006 г. № 388/12262.

Порядком установлены коэффициенты, которые характеризуют функциональное использование земельного участка, значения которых дифференцируются от 0,5 до 2,5. В частности, для земель промышленности - 1,2, для земель коммерческого назначения - 2,5.

Согласно приложению 3 “Классификация видов деятельности на землях коммерческого и другого использования” к Инструкции по заполнению государственной статистической отчетности по количественному учету земель (формы №№ 6-зем, 6а-зем, 6б-зем, 2-зем), утвержденной Приказом Госкомстата Украины от 05.11.98 № 377 (зарегистрирован в Минюсте Украины 14.12.98 № 788/3228), сдача в аренду помещений считается коммерческим использованием земли и относится к группе 70.2 - “Сдача в наем собственной недвижимости”.

Поскольку налогообложение земельных участков осуществляется в зависимости от условий их предоставления и целевого использования земли, то следует учесть следующее.

Частью первой ст. 7 Закона № 2535-ХII установлено, что налог с земель в пределах населенных пунктов, денежная оценка которых установлена, выплачивается в размере 1% от их денежной оценки.

Кроме того, Порядком денежной оценки земель для таких земель, предоставленных предприятиям промышленности, установлен коэффициент функционального использования земельного участка - 1,2.

Однако, в случае изменения целевого назначения земельных участков, в частности в случае коммерческого использования, налогообложение их осуществляется с применением коэффициента функционального использования земельного участка не в размере 1,2, а в размере 2,5. То есть, составляя расчет земельного налога, общество (арендодатель), которое сдает в аренду здания, сооружения или их части другому субъекту хозяйствования (арендатору), должно учитывать коэффициент функционального использования земли.

Однако, в случае изменения размера денежной оценки земельного участка (арендодателя) это должно быть подтверждено соответствующим землеустроительным органом.

“Бухгалтерия. Налоги. Бизнес.” № 47, 8 декабря - 14 декабря 2006 г.