Порядок заповнення СПДФО розрахунку
сум страхових внесків до Пенсійного фонду

1 квітня 2007 є останнім строком подання пенсійної звітності СПД - фізичними особами. Сподіваємося, ця стаття допоможе підприємцям вирішити питання, що виникають при заповненні форм розрахунку сум страхових внесків до Пенсійного фонду.

Порядок сплати зборів і подання звітності до органів пенсійного страхування суб'єктами підприємницької діяльності регламентується положеннями Інструкції № 21-1. Підпунктами 2.2.3, 2.2.4 Інструкції визначено, що особами, які підлягають обов'язковому державному пенсійному страхуванню, є також фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, у тому числі:

- особи, які перебувають на загальній системі оподаткування, а також члени їх сімей, що беруть участь у здійсненні підприємницької діяльності;

- особи-“спрощенці”, які сплачують фіксований або єдиний податок.

Страхові внески нараховуються виключно у грошовій формі, у тому числі з доходів, отриманих суб'єктом підприємницької діяльності в натуральній формі.

Нарахування страхових внесків з доходів, виражених в іноземній валюті України, здійснюється в національній грошовій одиниці України за офіційним курсом валют, встановленим НБУ на день нарахування страхових внесків.

Підприємець, який перебуває на загальній системі оподаткування, зобов'язаний сплачувати страхові внески до Пенсійного фонду у вигляді авансових платежів. Страховий внесок визначено на 2006 ріку розмірі 31,8% від суми очікуваного доходу, що застосовується для обчислення авансових платежів з податку з доходів. Очікуваний дохід для нарахування авансових внесків з податку з доходів фізичних осіб установлюється виходячи з даних декларації про доходи підприємця або доводиться фізичній особі - СПД податковим органом. Зазвичай він складає суму доходу, отриманого у попередньому році, але може складати й меншу суму, яка узгоджується підприємцем з податковим органом.

Строк подання розрахунку авансових страхових внесків до Пенсійного фонду за формою, визначеною Додатком 24 до Інструкції № 21-1, встановлено до 1 травня. Якщо підприємець почав свою діяльність після 1 травня, Додаток 24 він подавати до Пенсійного фонду не зобов'язаний, але це не звільняє його від сплати пенсійних авансових платежів. Остаточний розрахунок з Пенсійним фондом відбувається за підсумками року. Додаток 24 заповнюється в гривнях.

Авансові страхові внески до Фонду загальнообов'язкового державного пенсійного страхування сплачуються 1 раз на квартал і складають 25% суми страхового внеску, визначеного виходячи із суми очікуваного доходу. Сплата страхових внесків відповідно до поданого розрахунку за формою Додатка 24 провадиться поквартально у строки не пізніше: 15 березня, 15 травня, 15 серпня, 15 листопада відповідно.

Суми сплачених авансових страхових внесків враховуються при остаточному розрахунку, який провадиться один раз на рік. СПДФО зобов'язаний доплатити суму збору до Пенсійного фонду, якщо фактично розрахований за результатами року збір виявиться більше сплаченої суми авансових платежів. Така доплата здійснюється до 1 квітня року, наступного за звітним. Якщо ж сплачена сума авансових платежів до Пенсійного фонду виявиться вище розрахункової, така переплата за бажанням підприємця зараховується у рахунок майбутніх авансових платежів.

Приклад.

СПДФО вказав у декларації про доходи за 2005 рік очікуваний дохід на 2006 рік у сумі 4000 грн. До 1 травня 2006 року подав до органів Пенсійного фонду Додаток 24.

Заповнення Додатка 24 наведене у таблиці 1.

Після закінчення звітного року підприємцю необхідно перерахувати суму, що підлягає сплаті до органів Пенсійного фонду, шляхом складання розрахунку за формою Додатка 25.

Звіт за формою, встановленою Інструкцією № 21-1 у Додатку 25, подається до Пенсійного фонду один раз на рік до 1 квітня року, наступного за звітним (тобто до 1 квітня 2007 року).

Додаток 25 заповнюється в гривнях на підставі:

- декларації про доходи;

- авансових платежів сум страхових внесків, зазначених у Додатку 24.

Алгоритм заповнення рядків Додатка 25 має деякі особливості.

Підприємець на загальній системі оподаткування внески до Пенсійного фонду сплачує в сумі відсотка відрахування від чистого доходу, отриманого від підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню з доходів фізичних осіб. Положеннями Інструкції № 21-1, наведеними в пп. 5.3.2, зазначено, що розмір місячного страхового внеску при отриманні підприємцем доходу не може бути менше суми мінімального страхового внеску. Нагадуємо, що мінімальний страховий внесок для СПДФО дорівнює добутку ставки внеску 31,8% (згідно з п. 4.7 Інструкції № 21-1)та мінімальної заробітної плати, що діє в даному місяці.

Мінімальна заробітна плата у 2006 році склала (грн./місяць):

- з 01.01.2006 по 30.06.2006 - 350 грн.,

- з 01.07.2006 по 30.11.2006 -375 грн.,

- з 01.12.2006 по 30.06.2007 - 400 грн.

Відповідно мінімальний страховий внесок для СПД у 2006 склав:

- з 01.01.2006 по 30.06.2006 - 111,30 грн на місяць,

- з 01.07.2006 по 30.11.2006 - 119,25 грн.,

- з 01.12.2006 по 30.06.2007- 127,20 грн.

Страхові внески на доходи фізичних осіб - СПД нараховуються в межах максимальної величини, встановленої законодавчо. Нагадуємо, що межа максимальної величини доходу, понад який не відбувається нарахування страхового внеску, на 2006 р. складає 10 розмірів прожиткового мінімуму, встановленого для працюючого населення (грн./місяць):

- з 01.01.2006 по 31.03.2006 - 483 грн.,

- з 01.04.2006 по 30.09.2006 - 496 грн.,

- з 01.10.2006 по 31.12.2006 - 505 грн.

Виходячи з цих даних максимальний отриманий дохід, понад який не відбувається нарахування пенсійних внесків у 2006р., склав (гри/місяць):

- з 01.01.2006 по 31.03.2006 - 4830 грн.,

- з 01.04.2006 по 30.09.2006 - 4960 грн.,

- з 01.10.2006 по 31.12.2006 - 5050 грн.

Додаток 25 заповнюється щомісяця. Спеціальних рекомендацій з його складання не існує. Тому можливо кілька варіантів.

Перший варіант полягає в тім, що підприємець для відображення чистого доходу може скористатися даними Книги обліку доходів і витрат № 10, затвердженою Інструкцією № 12. Однак цією Інструкцією не регламентований помісячний облік доходів. Тому квартальні суми доходів можна розподілити нарівно.

Другий варіант полягає в тім, що інформацію про чистий дохід можна перенести з даних Декларації про доходи і розподілити щомісячно рівними сумами.

Третій варіант полягає в тім, що чистий дохід, отриманий фізичною особою - СПД можна перерозподілити виходячи з даних Декларації про доходи за попередні періоди таким чином, щоб місячний дохід склав суму мінімального страхового внеску, а суму чистого доходу, що залишилася, перерозподілити з урахуванням максимальної величини доходу, понад який не нараховуються страхові внески до Пенсійного фонду.

Приклад. Річний дохід підприємця та членів його сім'ї, зазначений у декларації про доходи, склав 48 000грн. Сума річного доходу розподілена щомісяця в рівних частках.

Заповнення Додатка 25 наведено у таблиці 2.

Виходячи зі складеного розрахунку залишок внесків до фонду соціального страхування в сумі 13992 грн. підприємець зобов'язаний доплатити до Пенсійного фонду до 1 квітня.

Можливий й інший підхід при розподілі доходів суб'єкта підприємницької діяльності для нарахування внесків до Фонду пенсійного страхування.

Приклад. Чистий дохід фізичної особи-СПД, зазначений у річній декларації про доходи, склав 48 000 грн, 3 них у І кварталі - 10 000 грн., у І півріччі - 30 000грн., за 9 місяців - 40 000 грн.

Члени сім'ї не брали участі у здійсненні підприємницької діяльності. Приклад розрахунку наведено у таблиці 3.

Виходячи з даних розрахунку до 1 квітня 2007 фізична особа - СПД зобов'язана доплатити до Фонду пенсійного страхування 5946,60 гри.

Щодо звітності, яку подають до органів пенсійного страхування суб'єкти підприємницької діяльності, які у 2006 перебували на спрощеній системі оподаткування, можна сказати таке. Підпунктом 5.3.4 Інструкції № 21-1 передбачено, що суб'єкти підприємницької діяльності на спрощеній системі оподаткування зобов'язані сплачувати страхові внески за себе і членів сімей, що беруть участь у підприємницькій діяльності, до 20 числа поточного місяця за минулий місяць у фіксованому розмірі. Відрахування до Пенсійного фонду з суми сплаченого податку відповідно до норм Указу № 746 складають:

- від єдиного податку - 42%;

- від фіксованого податку - 10%.

Починаючи з 01.04.2005 р. не встановлено обов'язковості перерахування фіксованої суми страхового збору до органів пенсійного страхування. Однак Пенсійний фонд у листі від 01.06.2005 р. № 6320/04 рекомендує для визначення страхового стажу при нарахуванні пенсійного забезпечення за віком фізичним особам - СПД здійснювати доплату до мінімального страхового внеску, що визначається якдобуток ставки, що використовується для нарахування внесків до Пенсійного фонду, та мінімальної заробітної плати. Звітність до органів Пенсійного страхування суб'єктами підприємницької діяльності подається до 1 квітня наступного за звітним року за формою Додатка 26, наведеного в Інструкції № 21-1.

Приклад. Суб'єкт підприємницької діяльності перебував в 2006 році на спрощеній системі оподаткування, сплачуючи єдиний податок. Сума єдиного податку склала 180 грн. Заповнення Додатка 26 наведено у таблиці 4.

Таким чином, для зарахування страхового стажу при обчисленні пенсійної допомоги за віком фізичній особі - СПД самостійно необхідно доплатити до Фонду пенсійного соціального страхування 1421,70 грн. І хоча у 2006 р. немає прямої норми, яка зобов'язувала б “єдиноподатника” доплачувати суму до розміру мінімального страхового внеску, все ж таки Пенсійний фонд пропонує при заповненні Додатка 26 у колонку 3 показувати встановлену суму мінімального страхового внеску.

Платники фіксованого податку, як і всі суб'єкти підприємницької діяльності, підлягають обов'язковому пенсійному страхуванню. При цьому згідно із Законом № 1058 вони сплачують збір на пенсійне страхування у фіксованому розмірі. Щомісячна максимальна фіксована плата за патент складає 100 грн. на місяць, 10% від вартості патенту спрямовується до Пенсійного фонду. Тобто щомісячне відрахування до Пенсійного фонду складе 10 грн. Зазначена сума не покриває мінімального внеску до Пенсійного фонду для нарахування страхового стажу. Тому для нарахування страхового стажу при призначенні виплат з Пенсійного фонду підприємцю - “фіксподатнику” щомісяця слід доплачувати до Пенсійного фонду суму до розміру мінімального страхового платежу Такі рекомендації представлені Пенсійним фондом у листі від 26.01.2006 р. № 487.

Платники фіксованого податку зобов'язані подати до 1 квітня наступного за звітним року річний звіт про нарахування і сплату сум фіксованого розміру внесків до Пенсійного фонду. Звіт подається за формою Додатка 26, затвердженого Інструкцією № 21-1.

Приклад. Вартість фіксованого патенту на місяць складає в нашому випадку 100 грн. 10% відрахувань до фонду пенсійного страхування складе 10 грн. на місяць.

Заповнення Додатка 26 наведено у таблиці 5.

Таким чином, фізичній особі - СПД для зарахування страхового стажу при обчисленні пенсійної допомоги слід самостійно доплатити суму 1271,25 грн.

Щодо питання строків подання звітності СПДФО, то пунктом 11.11 Інструкції № 21-1 передбачено, що платники страхових внесків мають право не пізніше ніж за 10 днів до закінчення строку подання звітності надіслати органу Пенсійного страхування поштою з повідомленням про вручення. Звітність може бути подана за добровільним рішенням платника в електронному вигляді.

Якщо останній день строку подання розрахунку суми страхових припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається наступний за вихідним абои святковим робочий день.

Суми страхових внесків, переплачені або помилково сплачені, повертаються застрахованим особам або за їх згодою зараховуються на рахунок .

Насамкінець нагадуємо про відповідальність СПДФО за подання звітності і перерахування внесків до Пенсійного фонду.

За несплату або несвоєчасну сплату страхових внесків до органів Пенсійного страхування стягується штраф залежно від затримки платежу в розмірі;

- при затримці сплати на строк до 30 календарних днів - 10% вчасно не сплачених сум;

- при затримці сплати на строк від 30 до 90 календарних днів - 20% вчасно не сплачених сум;

- при затримці сплати на строк понад 90 календарні дні - 50% вчасно не сплачених сум.

За приховування (заниження) доходу на який нараховуються страхові внески, нараховується штраф у сумі заниженого доходу, а у разі повторного такого порушення - штраф у розмірі триразового заниження суми доходу (пп 9.3.3 Інструкції № 21-1)

При виявленні органом Пенсійного фонду факту вчасно не нарахованих або не сплачених страхових внесків стягується штраф у розмірі 5% сум донарахувань за кожний повний або неповний місяць, за який донараховані суми (пп. 9.3.4 Інструкції 21-1).

За несплату або неповну сплату сум авансових платежів по внесках до органів пенсійного страхузання стягується штраф у розмірі 50% суми нєсплачених або вчасно не сплачених авансових внесків (пп. 9.3.7 Інструкції № 21-1).

На суми простроченої заборгованості зі сплати страхових внесків нараховується пеня в розмірі 0,1% суми недоплати за кожний день прострочення платежу. У разі самостійно виявленого порушення нарахування та перерахування пені застрахованими особами провадиться самостійно Нарахування пені починається з першого календарного дня, наступного за днем закінчення строку сплати платежу до дня його фактичної сплати (пп. 10.1 Інструкції № 21-1). Строк давності для стягнення пені не застосовується.

Список використаних нормативно-правових актів

Указ № 746 - Указ Президента України від 28 06.1999 р. № 746/99 “Про внесення змін до Указу Президента України від 3 липня 1998 року № 727 “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва”.

Закон № 1058 - Закон України від 09.07.2003 p. № 1058-IV “Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування”.

Інструкція № 21-1 - Інструкція про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затверджена постановою Пенсійного фонду від 19.12.2003 р. № 21-1.

Інструкція № 12 - Інструкція про оподаткування доходів фізичних осіб від заняття підприємницькою діяльністю, затверджена наказом ДПАУ від 21.04.1993 р. № 12.

“Консультант бухгалтера” № 10 (394) 5 березня 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)