Форма № 6. Звітність за сегментами

Влітку 2005 року річну фінансову звітність було доповнено ще однією новою формою, яка, по суті, також є свого роду приміткою. Такий висновок ми робимо внаслідок того, що у П(С)БО 29 прямо йдеться про те, що форма № 6 є Додатком до річної фінансової звітності, тобто не Примітками, як форма № 5. Звітність за сегментами є Додатком до річної фінансової звітності і складається наприкінці кожного фінансового року. П(С)БО 29 зобов'язує складати цю звітність підприємства, які:

- зобов'язані оприлюднити річну фінансову звітність;

- займають монопольне (домінуюче) положення на ринку продукції (товарів, робіт, послуг);

- випускають продукцію (товари, роботи, послуги), по якій до початку звітного року прийняте рішення про державне регулювання цін.

Процес заповнення форми № 6 “Інформація за сегментами” є триступінчастим. По-перше, необхідно виробити порядок і принципи сегментування та виділити сегменти, По-друге, перевірити правомірність відображення у Додатку за формою № 6 інформації про сегменти за звітний рік. По-третє, безпосередньо заповнити затверджену форму. Розглянемо особливості проходження кожної сходинки.

Як уже відзначалося, процес складання звітності має на увазі виділення у діяльності підприємства окремих напрямків (так званих звітних сегментів) або за видами діяльності, або за географічною ознакою. Таким чином, існують два види звітних сегментів: господарські і географічні сегменти.

Господарський сегмент характеризується певним видом продукції (товарів, робіт, послуг), що виробляється або продається; відрізняється від інших господарських сегментів способом отримання доходу (способом поширення продукції, товарів, робіт, послуг); має специфічну нормативно-правову базу, що регулює цей вид діяльності, має певний характер виробничого процесу; підлягає ризикам, властивим даного виду діяльності, і орієнтований на певну категорію покупців продукції (товарів, робіт, послуг).

Географічний сегмент характеризується відмінними від інших географічних регіонів економічними та політичними умовами; взаємозв'язком між діяльністю в різних географічних регіонах; територіальним розташуванням виробничих потужностей або покупців (точок збуту) продукції (товарів, робіт, послуг); характерними ризиками, пов'язаними з конкретним регіоном; певними правилами валютного контролю і валютних ризиків у конкретному регіоні. Крім того, виділяютьдва підвиди географічних сегментів: географічний виробничий і географічний збутовий (п. 7 П(С)БО29).

Сегментування діяльності підприємства (виділення господарських або географічних сегментів) здійснюється з дотриманням встановлених ознак і критеріїв. При виділенні господарських і географічних сегментів діяльності підприємство самостійно визначає ступінь їх деталізації виходячи з необхідності розкриття суттєвої інформації.

Згідно з п. 17 П(С)БО 29, крім сегментування діяльності підприємства, необхідно також визначити принципи ціноутворення, що будуть застосовуватися у внутрішньогосподарських розрахунках, до яких відносяться розрахунки, що виникають внаслідок господарських операцій між структурними підрозділами підприємства, виділеними як сегменти.

Звертаючись до п. 9 П(С)БО 29, ми можемо сформулювати основні критерії, що є в основі виділення сегментів: більша частина доходу сегмента утвориться від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) зовнішнім покупцям і він відповідає хоча б одному з трьох критеріїв (на частку сегмента припадає не менше 10% балансової вартості активів, або фінансового результату підприємства, або доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) зовнішнім покупцям і за внутрішньогосподарськими розрахунками). Причому П(С)БО 29 припускає, що сегмент, який не відповідає критеріям, наведеним у його пункті 9, може бути визнаний звітним, якщо цей сегмент має пріоритетне (важливе) значення для підприємства.

Наступною дією при виділенні звітних сегментів є їх оцінка з огляду впливу на загальну величину доходу від операцій із зовнішніми покупцями. Згідно з п. 13 П(С)БО 29 загальна величина доходів виділених звітних сегментів повинна складати не менше 75 % загального доходу підприємства. У разі коли сукупний дохід визнаних звітних сегментів менше такого рівня, здійснюється виділення додаткових сегментів з метою досягнення зазначеного рівня доходу, навіть якщо такі додаткові сегменти не будуть відповідати вище переліченим критеріям.

Після того як звітні сегменти будуть виділені, їх необхідно розділити на пріоритетні і допоміжні. При цьому, коли пріоритетним визнається господарський сегмент, то допоміжним - географічний, і навпаки. Якщо чітко визначити пріоритетність того чи іншого виду сегментів складно, то пріоритетним визнається господарський сегмент, а допоміжним - географічний. У фінансовій звітності інформація про пріоритетні звітні сегменти (господарські або географічні) розкривається більш деталізовано. При визначенні пріоритетного виду звітного сегмента враховується організаційна структура підприємства.

Як уже зазначалося вище, перед складанням Додатків за формою № 6 необхідно перевірити правомірність відображення за звітний рік інформації про них у фінансовій звітності. Якщо виявляться обставини, які свідчать про необхідність перегляду виділених сегментів, то треба внести відповідні доповнення або зміни в облікову політику підприємства.

Згідно з п.13 П(С)БО 29 у ситуації, коли сегмент, що був визнаний звітним у попередньому році, у звітному році не відповідає критеріям визнання, наведеним у п.9 зазначеного стандарту, то такий сегмент підлягає виключенню з переліку звітних сегментів і об'єднанню з подібним сегментом або включенню до складу нерозподілених статей.

Розглянемо, яку саме інформацію необхідно розкрити у Додатках за формою № 6. Так, у рядках 010 - 070 відображаються доходи звітних сегментів, у рядках 080 - 170 - їх витрати, у рядку 180 - фінансовий результат діяльності сегментів, у рядку 190 - фінансовий результат діяльності підприємства в цілому. Крім зазначеної інформації, у Додатку за формою № 6 також відображається вартість активів усього підприємства і звітних сегментів окремо (рядки 200-230) і аналогічно зобов'язань (рядки 240-270). Як додаткова інформація у розділі І Додатка за формою № 6 наводяться дані про капітальні інвестиції (рядок 280) і амортизації необоротних активів (рядок 290).

Доходами звітного сегмента визнається частина доходів підприємства від продажу зовнішнім покупцям і за внутрішньогосподарськими розрахунками, отримання яких забезпечено звичайною господарською діяльністю господарського або географічного сегмента і які безпосередньо можуть бути віднесені (або визначені шляхом розподілу на обґрунтованій та послідовній основі) до звітного сегмента, за вирахуванням ПДВ, акцизного збору, інших зборів і вирахувань з доходу (збори, знижки, повернення товарів тощо). Дохід сегмента не включає:

- доходи з податку на прибуток;

- процентні, дивідендні доходи, доходи від реалізації фінансових інвестицій та погашення основної суми боргу (крім підприємств, що відносяться до фінансових установ);

- доходи від надзвичайних подій.

Витратами звітного сегмента визнається частина витрат підприємства, яка пов'язана зі звичайною діяльністю господарського або географічного сегмента і безпосередньо може бути віднесена (або визначена шляхом розподілу на обґрунтованій і послідовній основі) до звітного сегмента. Витрати сегмента не включають;

- витрати з податку на прибуток;

- процентні витрати, витрати від реалізації фінансових інвестицій та погашення основної суми боргу (крім підприємств, що відносяться до фінансових установ);

- загальні адміністративні та інші витрати, що виникають на рівні всього підприємства (якщо тільки вони не пов'язані безпосередньо з діяльністю сегмента);

- надзвичайні витрати (якщо тільки їх виникнення прямо не пов'язано з певним звітним сегментом).

При формуванні інформації про активи і зобов'язання пріоритетних сегментів, а також річні суми амортизації та капітальні інвестиції необхідно мати на увазі таке.

Відповідно до вимог п. 25 П(С)БО 29 у графах 3 - 14 відповідних рядків форми № 6 відображаються активи звітного сегмента, що визнаються такими внаслідок їх використання таким сегментом для виконання своєї звичайної діяльності і безпосередньо стосуються його та зобов'язання звітного сегмента, тобто заборгованість такого господарського або географічного сегмента, що виникла внаслідок виконання ним своєї звичайної діяльності і безпосередньо стосується його. При цьому необхідно враховувати, що згідно з п. 28 П(С)БО 29 до складу активів звітного сегмента не включаються:

- відстрочені податкові активи;

- дебіторська заборгованість з податку на прибуток;

- фінансові інвестиції, якщо даний актив не виникає внаслідок основної діяльності цього звітного сегмента, а доходи і витрати, пов'язані з такими фінансовими інвестиціями, не включаються до складу доходів і витрат такого звітного сегмента;

- дебіторська заборгованість з розрахунків за нарахованими доходами у вигляді дивідендів, якщо такі доходи не включаються до складу доходів звітного сегмента;

- інші оборотні активи, які пов'язані з діяльністю підприємства в цілому і не стосуються окремого сегмента.

Аналогічно обмеження накладаються і на склад зобов'язань. Так, згідно з п. 29 П(С)БО 29 до складу зобов'язань звітного сегмента не включаються:

- забезпечення наступних витрат і платежів і цільове фінансування, якщо вони стосуються діяльності підприємства в цілому;

- відстрочені податкові зобов'язання;

- довгострокові фінансові зобов'язання, зобов'язання за кредитами банків та інших фінансових установ, якщо отримання фінансових доходів не є основною діяльністю звітного сегмента;

- поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками;

- зобов'язання за податком на прибуток, інші зобов'язання перед бюджетом і державними цільовими фондами, які не можна на обґрунтованій і послідовній основі розподілити між звітними сегментами підприємства.

За кожним звітним сегментом у розділі І наводиться інформація про річну суму амортизаційних відрахувань і капітальних інвестицій.

Розглянемо порядок відображення інформації у II та III розділах Додатка за формою № 6. Насамперед, відзначимо, що у II та III розділах Додатка наводиться інформація про доходи, балансову вартість активів на кінець року і капітальних інвестицій за рік допоміжних звітних сегментів. Для відображення зазначеної інформації у П(С)БО 29 наведено спеціальний порядок.

Показники доходів за рік допоміжних звітних сегментів наводяться у розділах II та III Додатка до річної фінансової звітності в такому порядку:

Показники балансової вартості активів на кінець року і капітальних інвестицій за рік допоміжних звітних сегментів наводяться у розділах II та III Додатка до річної фінансової звітності в такому порядку:

Підприємство може доповнювати передбачений у розділах II та III перелік показників допоміжних звітних сегментів.

Для забезпечення порівнянності даних, наведених у Додатку за формою №6 і, що містяться в інших формах звітності (наприклад, у Звіті про фінансові результати), можна скористатися наведеною нижче таблицею.

Форма № 6 “Інформація за сегментами”

Примітка. У рядках 050, 150 і 220, 260 наводяться ті показники, які не включені до відповідних показників по рядках 010, 020, 030, 080, 090 - 120, 130, 200 і 240, по графах 15 і 16 форми № 6.

Проведений аналіз порядку складання Приміток і Додатків до річної фінансової звітності свідчить про те, що для їх складання необхідний значний обсяг облікової інформації, що міститься як у синтетичному обліку, так і в аналітичному. Тому, складаючи звітність за 2006 рік, бухгалтеру слід виявити ті “вузькі” місця в обліку, інформація з яких недостатньо деталізована або подана у важкодоступному вигляді.

Виявивши такі проблемні ділянки в обліку вже починаючи з перших місяців 2007 року, треба потурбуватися заздалегідь і вжити необхідних заходів для полегшення завдань зі складання звітності за 2007 рік шляхом уведення додаткових субрахунків (третього, четвертого тощо порядку), розробки форм аналітичного обліку, використання номенклатури шифрів, а також заповнення розшифровок до регістрів обліку.

Список використаних нормативно-правових актів

П(С)БО 29 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 29 “Фінансова звітність за сегментами”, затверджене наказом Мінфіну України від 19.05.2005 р. № 412.

“Консультант бухгалтера” № 7 (391) 12 лютого 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)