Здаємо декларацію з ПДВ
(Частина 4)

Продовження. Початок див. у консультаціях
за 30.10.2006 р., 06.11.2006 р., 13.11.2006 р., 27.11.2006 р.

Коригування податкового кредиту

Коригування податкового кредиту за попередні звітні періоди відображається в рядку 16 декларації з ПДВ.

Стовпчик А рядка 16 не заповнюється. У колонці Б відображається сума рядків 16.1 - 16.3 з відповідним знаком (“+” або “-”)

Рядок 16.1 використовується для виправлення помилок, допущених у попередніх звітних періодах при формуванні податкового кредиту.

У випадку заповнення рядка 16.1 у заголовній частині декларації з ПДВ (вічко 03) необхідно вказати період, за який виправляється помилка. При виявленні помилок у податкових деклараціях подається один уточнюючий розрахунок (декларація) за той звітний період, який підлягає коригуванню При виявленні в одному звітному періоді помилок задекількома періодами, необхідно скласти уточнені розрахунки за кожен такий звітний період.

Виправлення помилки, як правило, супроводжується складанням бухгалтерської довідки, на підставі якої здійснюється запис у Реєстрі отриманих податкових накладних з подальшим перенесенняму рядок 16.1 декларації з ПДВ.

У рядку 16.2 декларації з ПДВ відображається коригування податкового кредиту на підставі тільки п. 4.5 Закону про ПДВ.

Якщо після одержання товарів (послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їхньої вартості, вклю-чаючи наступний за одержанням перегляд цін, перерахування у випадках повернення товарів особі, яка їх надала, суми податкового кредиту одержувача підлягають відповідному коригуванню.

Якщо в результаті такого перерахування відбувається зменшення суми компенсації в інтересах платника податку - постачальника, то одержувач зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду у випадку, якщо він є зареєстрованим як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з одержанням таких товарів (послуг)

Якщо в результаті такого перерахування відбувається збільшення суми компенсації в інтересах платника податку - постачальника, то одержувач збільшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду у випадку, якщо він є зареєстрованим як платник податку на дату проведення перерахування.

Отже, залежно від того, що відбувається (зменшення сум компенсації постачальникові або їхнє збільшення), перерахування податкового кредиту здійснюється шляхом заповнення рядка 16.2 декларації з ПДВ відповідно зі знаком “-” або “+”

Здійснити такий перерахунок і заповнити рядок 16.2 декларації з ПДВ платник податків може тільки при наявності Розрахунку коригування кількісних і вартісних показників (Додаток 2 до податкової накладної), виписаного постачальником товарів (послуг)

Крім звичайних випадків повернення або перегляду сторонами цін, під дію п. 4.5 Закону про ПДВ підпадають, зокрема, випадки коригування сум ПДВ при виконанні продавцем своїх гарантійних зобов'язань.

Тут не відображаються дані виписаних продавцем коригувань до податкових накладних у випадку повернення платникові передоплати (поставки товарів не було).

Рядок 16.3 декларації з ПДВ заповнюється у всіх інших випадках, коли існує необхідність відкоригувати суму податкового кредиту, крім випадків самостійного виправлення помилок, допущених у попередніх звітних періодах і зміни бази оподатковування згідно з п. 4.5 Закону про ПДВ.

Усі інші випадки коригування податкового кредиту, не відзначені в рядках 16.1 і 16.2 декларації з ПДВ, подаються в рядку 16.3 Зокрема, до таких коригувань можуть бути віднесені:

повернення передоплати, раніше перерахованої продавцеві;

виключення з податкового кредиту сум ПДВ, що припадають на експортований у звітному періоді за бартером товар (ст. 8 Закону про Держбюджет-2006);

імпорт послуг, але за умови, що першою подією була передоплата, а на момент підписання акту виконаних робіт курс НБУ змінився. Право на податковий кредит виникає при імпорті послугу наступному звітному періоді після нарахування податкових зобов'язань, використання товарів як подарунка, сума вхідного ПДВ стосовно яких була підчас придбання включена в податковий кредит тощо.

При заповненні рядка 16 декларації з ПДВ подання Додатка 1 до Декларації з ПДВ із розшифровкою змісту й причини коригувань.

Заповнення рядка 17 не становить особливих труднощів, тому що у формі наведений алгоритм розрахунку суми ПДВ, відображеної в даному рядку. Стовпчик А в цьому рядку не заповнюється.

Пам'ятайте, що показник саме цього рядка впливає на суму бюджетного відшкодування.

(Закінчення буде)

Список використаних нормативно-правових документів

Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість”.

Закон про Держбюджет- 2006- Закон України від 20.12.2005 p. №3235-IV “Про Державний бюджет України на 2006 рік”.

Порядок № 166 - Порядок заповнення й подання податкової декларації з податку на додану вартість, затверджений наказом ДПАУ від 30.05.1997 р. № 166 у редакції від 15.06.2005 р. № 213.

“Консультант бухгалтера” № 47 (379) 20 листопада 2006 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)