КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА УКРАИНЫ

Как заполнить строки Отчета неприбыльных организаций

Бюджетное учреждение зарегистрировано плательщиком НДС. Оказывает платные услуги как освобожденные от НДС согласно ст. 5 Закона об НДС, так и облагаемые НДС по ставке 20 %. Просим ответить на такие вопросы:

1. При отражении в налоговом отчете об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями суммы доходов от оказания платных услуг, облагаемых НДС, в строке 1.3.4 указывать с учетом НДС или без НДС?

2. Исключать ли из суммы расходов, отражаемых в строке 8.2 налогового отчета, суммы НДС, относимые в состав налогового кредита?

Основным условием для получения учреждениями и организациями, содержащимися за счет средств соответствующих бюджетов, статуса неприбыльных является включение их в Реестр неприбыльных организаций, который ведется ГНАУ в соответствии с Положением о Реестре неприбыльных организаций и учреждений, утвержденным приказом ГНАУ от 11.07.97 г. № 232.

Органам государственной власти, органам местного самоуправления и созданным ими учреждениям и организациям, содержащимся за счет средств соответствующих бюджетов, присваиваются признаки неприбыльности c 0001 по 0004 в зависимости от вида организации или учреждения согласно Порядку определения структуры признака неприбыльных учреждений (организаций), утвержденному приказом ГНАУ от 03.07.2000 г. № 355.

Зарегистрированные в качестве неприбыльных учреждения и организации обязаны предоставлять в орган налоговой службы по своему местонахождению налоговый отчет об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом ГПАУ от 11.07.97 г. № 233 (в редакции приказа ГНАУ от 03.04.2003 г. № 153) (далее - Отчет).

Доходы таких учреждений и организаций, освобожденные от налогообложения согласно п. 7.11 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, а также их профинансированные расходы отражаются в части I Отчета (строки 1 с расшифровкой по видам доходов и 8 с расшифровкой по видам расходов соответственно).

Одним из видов доходов бюджетных учреждений и организаций является доход, получаемый ими от оказания платных услуг (отражается в строке 1.3.4). Перечни таких услуг утверждены отдельными постановлениями КМУ для соответствующих отраслей бюджетной сферы.

Бюджетные учреждения, зарегистрированные плательщиками НДС, обязаны соблюдать требования Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее - Закон об НДС).

Услуги, оказываемые бюджетным учреждением на платной основе, подлежат обложению НДС согласно Закону об НДС. Некоторые виды таких услуг статьей 5 указанного Закона освобождены от НДС. На стоимость таких освобожденных от обложения НДС услуг бюджетным учреждением налог не начисляется и не уплачивается.

Вся сумма средств, поступившая учреждению от оказания таких услуг (если иное не предусмотрено законодательством), относится к доходам бюджетного учреждения.

В Отчете вся поступившая сумма средств от оказания платных услуг, остающаяся в распоряжении учреждения, отражается в строке 1.3.4 Отчета.

При поступлении средств от оказания платных услуг, облагаемых НДС, на регистрационный счет учреждения от потребителей этих услуг попадают средства как принадлежащие учреждению, так и не принадлежащие ему, т. е. сумма начисленного НДС.

Поэтому в Отчете в строке 1.3.4 учреждения - плательщики НДС должны отражать только ту часть средств, поступивших на их регистрационный счет, которая относится к доходам от оказания платных услуг, запланированных сметой, и остается в распоряжении бюджетного учреждения. Начисленный НДС в Отчете не отражается.

При осуществлении расходов бюджетными учреждениями, не являющимися плательщиками НДС, а также при осуществлении расходов за счет средств общего фонда сметы суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, работ и услуг, относятся в состав фактических расходов учреждения по соответствующим кодам экономической классификации расходов (п. 1.13 Инструкции по учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Госказначейства от 17.07.2000 г. № 64, в редакции приказа Госказначейства от 21.02.2005 г. № 30, п. 1.1, п. 2.1, п. 2.12, п. 7.8, п. 8.5 Инструкции о корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отображения основных хозяйственных операций бюджетных учреждений, утвержденной приказом Госказначейства от 10.07.2000 г. № 61).

В Отчете профинансированные расходы бюджетного учреждения (в том числе НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг), осуществленные за счет средств общего фонда сметы, отражаются в строке 8.1.

В строке 8.2 Отчета отражаются расходы, осуществленные за счет средств специального фонда сметы.

В случае приобретения товаров (услуг) за счет средств специального фонда сметы с целью их дальнейшего использования в хозяйственной деятельности бюджетные учреждения - плательщики НДС в состав налогового кредита могут относить суммы НДС, уплаченные при приобретении таких товаров (услуг) в соответствии с Законом об НДС.

Суммы НДС, отнесенные в состав налогового кредита, не являются расходами учреждения, поэтому не должны отражаться в Отчете в строке 8.2.

Особенно это важно при заполнении части 2 Отчета, так как если суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет, учреждение укажет в составе своих расходов, связанных с получением налогооблагаемых доходов, тем самым завысив такие расходы, сумма прибыли, подлежащая налогообложению, будет занижена. Следовательно, сумма налога на прибыль также будет занижена.

Напомним, что расчеты с бюджетом по НДС бюджетные учреждения и организации - плательщики НДС осуществляют на основании налоговой декларации по НДС.

Наталия Хоцяновская,
директор Департамента
налога на прибыль и других
налогов и сборов
(обязательных платежей)