ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

Коментар до наказу
Державної податкової адміністраціїї України
від 24.07.2006 р. № 427 “Про внесенні змін до наказу
Державної податкової адміністрації України
від 19.02.98 р. № 80 “Про затвердження Інструкції
про порядок обліку платників податків”
та інших нормативно-правових актів”

Наказ Державної податкової адміністрації України від 24.07.2006 р. № 427 "Про внесення змін до наказу Державної податкової адміністрації України від 19.02.98 р. № 80 "Про затвердження Інструкції про порядок обліку платників податків" та інших нормативно-правових актів", зареєстрований у Міністерстві юстиції України 22.08.2006 р. за № 994/12872 (далі - Наказ № 427), розроблено з метою приведення у відповідність до Законів України від 22.02.2006 р. № 3456 "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" (далі - Закон № 3456) та від 16.03.2006 р. № 3575 "Про внесення змін до Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" (далі - Закон № 3575), а також урегулювання деяких питань обліку платників податків.

Законом № 3456, що набрав чинності з 30 вересня 2006 р., буде внесено зміни до законів України, згідно з якими вдосконалюються, конкретизуються та частково змінюються процедури обліку платників податків в органах державної податкової служби. Зокрема, змінами до ст. 5 Закону України "Про систему оподаткування" визначено, що взяття на облік платника податків, зборів (обов'язкових платежів) юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців провадиться на підставі відомостей з реєстраційної картки, наданих державним реєстратором до органів державної податкової служби не пізніше від наступного робочого дня з дня одержання зазначених відомостей.

Узяття на облік платників податків, яких не включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, провадиться на підставі їхньої заяви не пізніше від наступного робочого дня з дня одержання від них такої заяви. Узяття на облік платників податків органами державної податкової служби має провадитись не пізніше від наступного робочого дня від дня одержання відомостей від державного реєстратора чи заяви від платника податків. Документ, що підтверджує взяття на облік в органі державної податкової служби, надсилається платнику податків наступного робочого дня від дня взяття на облік.

Нинішня Інструкція про порядок обліку платників податків містить норми, якими визначено, що взяття на облік платників податків в органах державної податкової служби провадять за принципом "єдиного вікна". Такий порядок було запроваджено в органах державної податкової служби ще в третьому кварталі 2005 р. на виконання доручень Президента України та Уряду України щодо спрощення процедури започаткування бізнесу. Тому внесення змін до Закону України "Про систему оподаткування" не призвело до потреби перегляду порядку взяття на облік платників податків узагалі. У цій частині до інструкції було лише внесено зміни щодо зменшення строків взяття на облік та порядку видавання довідок про взяття на облік.

Так, згідно з чинними нормами Інструкції взяття на облік платника податків органом державної податкової служби провадиться протягом двох робочих днів після надходження відомостей від державного реєстратора чи заяви від платника податків. Після 30 вересня 2006 р. визначається строк - не пізніше від наступного робочого дня з дня одержання відомостей від державного реєстратора чи заяви від платника податків. Нинішні норми Інструкції про порядок обліку платників податків визначають, що після взяття платника податків на облік довідка про взяття на облік платника податків за формою № 4-ОПП видається в один із способів: працівником органу державної податкової служби, державним реєстратором чи направляється платнику податків поштою. Після 30 вересня 2006 р. установлюється, що така довідка надсилається платнику податків наступного робочого дня з дня взяття на облік.

Оскільки згідно із змінами до законодавства, що вносяться з 30 вересня 2006 р., усіх платників податків поділено на дві групи: тих, кого включають до Єдиного державного реєстру, та тих, кого до Єдиного державного реєстру не включають, змінами до Інструкції визначено особливості обліку кожної групи платників податків щодо взяття їх на облік і зняття з обліку.

Законом № 3456 Державній податковій адміністрації України надано право визначати порядок обліку платників податків, зборів (обов'язкових платежів). Цим обумовлено зміну назви Інструкції про порядок обліку платників податків на Порядок обліку платників податків, зборів (обов'язкових платежів).

Крім того, встановлюється: якщо платник податків провадить господарську діяльність через виробничі та функціональні структурні підрозділи, котрі перебувають на території іншої адміністративно-територіальної одиниці, ніж місцезнаходження платника податків, Державна податкова адміністрація України відповідно до інформації за одержаними ліцензіями (торговими патентами, дозволами) може ухвалити рішення щодо ведення обліку такого платника податків за місцем перебування таких структурних підрозділів, що забезпечить надходження податків відповідно до реального соціально-економічного стану відповідної адміністративно-територіальної одиниці, взаємозв'язок доходів місцевих бюджетів з їхніми витратами та втратами. При цьому регламентовано порядок зняття з обліку/взяття на облік таких платників податків, його установлюють таким самим, який досі існує для платників податків, зарахованих до категорії великих платників податків.

Слід зауважити, що взагалі місцем обліку платників податків є орган державної податкової служби, що відповідає зареєстрованому місцезнаходженню (місцю проживання) платника податків.

Законом № 3456 буде внесено зміни до Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" (далі - Закон № 755) у частині переліку документів, що подаються юридичними особами та фізичними особами - підприємцями для проведення державної реєстрації припинення.

Зокрема, якщо раніше для проведення державної реєстрації припинення потрібна була довідка про зняття з обліку в органі державної податкової служби, то після 30 вересня 2006 р. державному реєстратору потрібно буде подати довідку про відсутність заборгованості з податків, зборів (обов'язкових платежів). Тим самим суттєво змінюється сама процедура припинення. Зняття з обліку в органі державної податкової служби передувало державній реєстрації припинення юридичної особи чи підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, після 30 вересня 2006 р. підставою для зняття таких осіб з обліку в органах державної податкової служби буде повідомлення державного реєстратора про проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця.

Ураховуючи такі зміни в законах, значна частина змін у порядку обліку платників податків стосується саме змін щодо порядку зняття з обліку платників податків у разі ліквідації. Після внесення платником податків до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців запису про ухвалення рішення про припинення проводяться наступні процедури:

- органом державної податкової служби призначається та проводиться позапланова виїзна перевірка платника податків, кожен підрозділ органу державної податкової служби в межах своїх повноважень проводить відповідні заходи у зв'язку з припиненням платника податків та після їхнього завершення підписує обхідний лист;

- платник податків чи його ліквідаційна комісія має забезпечити повне погашення податкових зобов'язань або податкового боргу, закрити всі рахунки в установах банків, повернути до органу державної податкової служби документи, видані податковими органами, що підлягають поверненню.

Якщо всі умови, передбачені порядком обліку, виконано, то з моменту набрання чинності відповідних змін до Інструкції № 80 у разі припинення платника податків органи державної податкової служби будуть видавати такі довідки замість довідок про зняття з обліку платників податків, що видаються нині (Наказом № 427 затверджено форму довідки про відсутність заборгованості з податків, зборів (обов'язкових платежів), строк чинності такої довідки - 30 днів). Зняття з обліку відбудеться лише після внесення до Єдиного державного реєстру запису про припинення.

Крім того, процедури зняття з обліку деталізовано в частині зняття з обліку юридичних осіб, які мають філії та інші відокремлені підрозділи або обов'язки щодо сплати податків на територіях різних адміністративних одиниць. Удосконалено процедури зняття з обліку в частині закриття рахунків в установах банків.

Наказом № 427 визначаються процедури узгодження плану реорганізації платників податків та порядок видавання відповідних документів згідно із Законом № 755 (з урахуванням змін до ст. 37, унесених Законом № 3456) та ст. 13 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".

Також Наказом № 427:

визначено порядок переведення на обслуговування платників податків до іншого органу державної податкової служби в разі реорганізації органу державної податкової служби, а також визначено, що документи, видані платнику податків ліквідованим чи реорганізованим органом державної податкової служби, залишаються чинними до моменту виникнення змін у даних платника податку, що зазначаються в таких документах, якщо інше не передбачено нормативно-правовими актами, котрі регулюють порядок видавання таких документів;

деталізовано дії органу державної податкової служби щодо платників податків, які не перебувають на обліку, уточнено окремі процедури обліку платників податків, зокрема, питання взаємодії підрозділів з обліку платників податків з підрозділами податкової міліції, ведення журналів обліку тощо;

викладено в новій редакції деякі форми документів та запроваджено нові форми документів, а також внесено деякі редакційні правки до тексту порядку обліку та форм документів з обліку платників податків.

3 19 жовтня 2006 р. до Закону № 755 буде внесено зміни згідно із Законом № 3575, який визначає, що в разі одержання державним реєстратором від органу державної податкової служби повідомлення встановленого зразка про відсутність юридичної особи за її місцезнаходженням, він направляє рекомендованим листом юридичній особі повідомлення про потребу подання державному реєстратору реєстраційної картки щодо підтвердження відомостей про юридичну особу. У разі повернення до державного реєстратора рекомендованого листа з відміткою відділення зв'язку про відсутність юридичної особи за зазначеною адресою або неподання юридичною особою впродовж місяця від дати направлення їй відповідного повідомлення реєстраційної картки про підтвердження відомостей про юридичну особу державний реєстратор зобов'язаний внести до Єдиного державного реєстру запис про відсутність юридичної особи за її місцезнаходженням або запис про відсутність підтвердження відомостей про юридичну особу. У зв'язку з цим Наказом № 427 затверджено форму повідомлення про відсутність платника податків за місцезнаходженням (місцем проживання).

Закон № 3575 визначає також, що для фізичної особи - підприємця, яка через свої релігійні або інші переконання відмовилася від прийняття ідентифікаційного номера, має в паспорті відмітку про право проводити платежі без ідентифікаційного номера, до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців (далі - Єдиний державний реєстр) замість ідентифікаційного номера ДРФО вноситься серія та номер паспорта такої особи. Наказом № 427 регламентується порядок обліку в органах державної податкової служби таких фізичних осіб - підприємців за серією та номером паспорта.

Згідно із Законом № 3575 підставою для взяття юридичної особи на облік в органі державної податкової служби є надходження до цього органу відомостей з відповідної реєстраційної картки на проведення державної реєстрації юридичної особи. Ураховуючи такі норми Закону № 3575, порядок обліку платників податків Наказом № 427 приводиться у відповідність до цього Закону.

Оскільки змінюється назва нормативно-правового акта Державної податкової адміністрації України, Наказом № 427 внесено відповідні зміни до нормативно-правових актів, що посилаються на назву Інструкції № 80:

- Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 01.03.2000 р. № 79, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.04.2000 р. за № 208/4429 (далі - Наказ № 79);

- Порядку присвоєння реєстраційних (облікових) номерів платників податків, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 03.08.98 р. № 380, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01.09.98 р. за № 540/2980;

- Положення про порядок реєстрації та обліку постійних представництв нерезидентів в Україні як платників податку на прибуток, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 12.08.97 р. № 293, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.08.97 р. за № 331/2135 (у редакції наказу Державної податкової адміністрації України від 16.01.98 р. № 23);

- Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових вимог платникам податків, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 03.07.2001 р. № 266, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.07.2001 р. за № 595/5786.

Також змінами до Наказу № 79 визначено, що індивідуальний податковий номер для фізичних осіб - підприємців, які через свої релігійні або інші переконання відмовилися від прийняття ідентифікаційних номерів, мають у паспортах відмітки про право провадити платежі без ідентифікаційного номера, щодо яких замість ідентифікаційного номера до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців і свідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи - підприємця внесено серію та номер паспорта, становить 10-значний номер, що включає номер паспорта.

Слід звернути увагу на те, що переважна частина норм Наказу № 427 набирає чинність з 30 вересня 2006 р. (дата набрання чинності Законом № 3456). І лише зміни до Наказу № 79 та пункти 6, 11, 13, 20 і 27 змін до Інструкції № 80 набирають чинності з 19 жовтня 2006 р.

Н.Плотник,
начальник відділу методології
Управління реєстрації та обліку
платників-податків

“Праця і зарплата” № 37 (521), жовтень 2006 р.
Передплатний індекс: 30214