Транспортный налог, на наш взгляд,
включается в валовые расходы поквартально
ВОПРОС: В каком размере налог с владельцев транспортных средств включается в валовые расходы предприятия в I квартале отчетного года: во всей начисленной сумме налога за год или только в части, приходящейся на I квартал?
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 5.2.5 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 22.05.97 г. № 283/97-ВР в состав валовых расходов включается сумма внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины “О системе налогообложения” (кроме тех, которые прямо не указаны в перечне налогов, сборов (обязательных платежей), определенных указанным Законом), включая акцизный сбор и рентные платежи, а также сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, за исключением налогов, сборов (обязательных платежей), предусмотренных п.п. 5.3.3, 5.3.4, и пени, штрафов, неустоек, предусмотренных п.п. 5.3.5 ст. 5 Закона. Итак, по налогам, сборам (обязательным платежам) действует правило первого события: в валовые расходы эти суммы включаются или по начислению, или по уплате, смотря какое событие произошло первым.
Следовательно, нам нужно разобраться, в какой момент происходит начисление налога с владельцев транспортных средств (ситуацию с уплатой налога наперед за весь год не берем).
Как известно, налоге владельцев транспортных средств исчисляется исходя из годовых ставок налога, установленных Законом Украины “О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов” в редакции от 18.02.97 г. № 75/97-ВР (далее - Закон № 75). Соответственно, в Расчете суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов (далее - Расчет) приводится годовая сумма налога, рассчитанная по имеющимся у предприятия транспортным средствам на 1 января отчетного года.
Статьей 6 Закона № 75 установлено, что Расчет подается в сроки, установленные для годового отчетного периода. Все это говорит о том, что налоговым периодом для налога с владельцев транспортных средств является отчетный год. Проблема заключается лишь в том, что Расчет подается не за уже прошедший период (год), а на текущий отчетный период (год).
С одной стороны, можно говорить о том, что начисление всей годовой суммы налога происходит в момент подачи Расчета. В поддержку этой позиции можно опереться на п. 3 Порядка заполнения и подачи Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов и Справки о суммах налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, которые уменьшают или увеличивают налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах, в орган государственной налоговой службы, утвержденного приказом ГНАУ от 17.09.2001 г. № 373 (далее - Порядок № 373). В нем сказано, что налог, самостоятельно определенный плательщиком налога, считается согласованным со дня подачи Расчета и не может быть обжалован плательщиком в административном или судебном порядке. Пунктом 11 Порядка № 373 определено, что сумма налога, подлежащая уплате (гр. 11 Расчета), округляется (меньше 50 копеек - отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до 1 гривни) и разбиваются плательщиком на четыре равные части, каждая по 25 % от общей суммы налога итоговой строки) и отражается плательщиком в Расчете по поквартальным срокам уплаты.
Итак, логика отражать сразу всю сумму основана на том, что начисление налога происходит по данным Расчета, в котором определена общая сумма налога, подлежащая уплате. Соответственно, дата подачи Расчета является датой начисления налога. При этом поквартальная разбивка необходима всего лишь налоговым органам для контроля за своевременностью перечисления налога в бюджет. Надо сказать, что плательщики, последовавшие этому подходу, имеют все шансы отстоять свою позицию в суде (если, конечно, спор с проверяющими дойдет до суда).
С другой стороны, ст. 5 Закона № 75 установлено, что юридические лица уплачивают налог ежеквартально равными частями до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Здесь, как видим, Закон № 75 оперирует уже периодом - отчетный квартал. О важной роли отдельных кварталов (внутри отчетного периода, равного году) ярко говорят ситуации с приобретением и выбытием автомобилей в середине года.
К примеру, согласно ст. 5 Закона № 75 за транспортные средства, снятые юрлицами с регистрации в течение года, осуществляется перерасчет налога. Размер налога пересчитывается начиная с квартала, следующего за тем, в котором транспортное средство снято с регистрации. И на наш взгляд, плательщик должен начислять транспортный налог по кварталам в течение отчетного года. Объясним почему.
Налоговым периодом по транспортному налогу, как мы уже сказали, является отчетный год. И в общем случае начисление налога, сбора (обязательного платежа) происходит последним днем отчетного периода, т. е. в отношении транспортного налога начисление должно быть отражено плательщиком 31 декабря отчетного года. В то же время Законом № 75 предусмотрена разбивка общей суммы налога на отчетные кварталы с целью уплаты налога в течение года. Логично, что и начисление налога осуществляется последним днем каждого отчетного квартала в течение года в сумме, указанной в Расчете по срокам уплаты за каждый квартал.
Отсюда делаем вывод, что в I квартале отчетного года плательщик должен отразить в составе валовых расходов сумму транспортного налога, приходящуюся на I квартал. Основанием является поданный Расчет, в котором годовая сумма транспортного налога разделена на 4 равных части по срокам уплаты (за I, II, III и IV кварталы отчетного года). Нам такой подход представляется более правильным, и именно его мы рекомендуем плательщикам.