ВИЩИЙ ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД УКРАЇНИ
ПОСТАНОВА
24.03.2005
Справа N 9/76
Про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення
(ухвалою Судової палати у господарських справах
Верховного Суду України від 23.06.2005
відмовлено у порушенні провадження з перегляду)
Вищий господарський суд у складі колегії суддів:
головуючого - Першикова Є.В.
суддів: Савенко Г.В., Ходаківської І.П.
розглянувши касаційну скаргу ВАТ "Укрнафта" в особі Нафтогазовидобувного управління "Полтаванафтогаз"
на постанову від 18.01.05 Харківського апеляційного господарського суду
у справі N 9/76 господарського суду Полтавської області
за позовом ВАТ "Укрнафта" в особі Нафтогазовидобувного управління "Полтаванафтогаз"
до ДПІ у м. Полтава
до ДПА в Полтавській області
про визнання недійсними актів
за участю представників сторін:
позивача: Литвиненко Л.І. (дов. N юр-1002/д від 20.12.04)
Приходько О.Я. (дов. N юр-968/д від 14.12.04)
відповідача 1: Терцева О.Л. (дов. N 2243/9/10-011 від 18.03.05)
відповідача 2: Саранча Т.В. (дов. 504/10/23-216 від 23.03.05)
За згодою сторін відповідно до ч. 2 ст. 85 та ч. 1 ст. 111-5 Господарського процесуального кодексу України ( 1798-12 ) у судовому засіданні від 24.03.05 були оголошені лише вступна та резолютивна частини постанови колегії суддів Вищого господарського суду України.
Відкрите акціонерне товариство "Укрнафта" в особі Нафтогазовидобувного управління "Полтаванафтогаз" звернулося до господарського суду Полтавської області з позовом про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень державної податкової інспекції у м. Полтаві N 0003012301/0 від 10.09.2003 р., N 0005032301/2 від 12.12.2003 року та рішення державної податкової адміністрації у Полтавській області N 1668/10/25-021 від 04.12.2003 року.
Оспорюване податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Полтаві N 0003012301/0 від 10.09.2003 р. прийнято на підставі акту N 0446/23-019/23-1 від 05.09.2003 р. про результати комплексної документальної планової перевірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства Договором про спільну інвестиційну діяльність між НГВУ "Полтаванафтогаз" та компанією "Momentum Enterprises (Estern Europe) LTD" N 999/97 від 24.12.97 за період з 01.04.01 р. по 01.04.2003 р. Цим податковим повідомленням-рішенням зобов'язано додатково нарахувати та сплатити податок на прибуток від спільної інвестиційної діяльності у розмірі 525400 грн., а також нараховані штрафні санкції у розмірі 460960 грн.
На підставі рішення Державної податкової адміністрації в Полтавській області N 1668/10/25-021 від 04.12.2003 року, яким в задоволені повторної скарги НГВУ "Полтаванафтогаз" ВАТ "Укрнафта" відмовлено та збільшено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток та донараховано штрафні санкції на суму 460960 грн., ДПІ в м. Полтаві прийнято податкове повідомлення-рішення N 0005032301/2 від 12.12.2003 р.
Рішенням господарського суду Полтавської області (суддя Тимошенко К.В.) від 02.07.2004 року позовні вимоги НГВУ "Полтаванафтогаз" ВАТ "Укрнафта" задоволено повністю.
Постановою Харківського апеляційного господарського суду від 18.01.2005 року (судді: Філатов Ю.В., Івакіна В.О., Сіверін В.І.) рішення господарського суду Полтавської області від 02.07.2004 р. скасовано та прийнято нове рішення, яким НГВУ "Полтаванафтогаз" ВАТ "Укрнафта" в позові відмовлено.
НГВУ "Полтаванафтогаз" ВАТ "Укрнафта" у поданій касаційній скарзі просить постанову Харківського апеляційного господарського суду від 18.01.2205 року скасувати, рішення господарського суду Полтавської області від 02.07.2004 року залишити без змін, посилаючись на те, що апеляційної інстанцією порушено та неправильно застосовано норми матеріального права.
Крім того, заявник звертає увагу суду на те, що під час перегляду справи в апеляційному порядку, Харківський апеляційний господарський суд призначив судово-бухгалтерську експертизу. Згідно з висновком N 532 від 05.11.2004 р. судово-економічної експертизи з боку НГВУ "Полтаванафтогаз" ВАТ "Укрнафта" порушень вимог податкового законодавства, на які міститься посилання в акті перевірки, не встановлено. Не встановлено також факту заниження суми податку на прибуток НГВУ "Полтаванафтогаз" ВАТ "Укрнафта" за період II квартал 2002 р. - I квартал 2003 р. при здійсненні господарської діяльності на умовах договору про спільну інвестиційну діяльність N 999/97 з компанією "Momentum Enterprises (Estern Europe) LTD".
Колегія суддів Вищого господарського суду України, розглянувши касаційну скаргу ВАТ "Укрнафта" в особі Нафтогазовидобувного управління "Полтаванафтогаз" на постанову Харківського апеляційного господарського суду, заслухавши представників сторін та перевіривши наявні матеріали справи на предмет правильності їх оцінки судом, а також правильність застосування норм матеріального і процесуального відзначає наступне:
Згідно з п. 1.29 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) визначені у цьому Законі: податок на дивіденди, репатріацію доходів, виплату виграшів, доходів від страхової діяльності, інші податки, які утримуються при виплаті доходів (прибутків), є видами податку на прибуток і не вважаються нововведеними податками.
Статтею 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) визначено порядок оподаткування операцій особливого типу. До операцій особливого типу віднесено і оподаткування спільної діяльності на території України без створення юридичної особи.
Відповідно до підпункту 7.7.1 п. 7.7. ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) спільна діяльність без створення юридичної особи проводиться на підставі договору про спільну діяльність, що передбачає об'єднання коштів або майна учасників для досягнення спільної господарської мети.
З гідно з підпунктом 7.7.6 п.7.7. ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) для цілей оподаткування господарські відносини між учасниками спільної діяльності прирівнюються до відносин на основі окремих цивільно-правових договорів.
Відповідно до підпункту 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) облік результатів спільної діяльності ведеться платником податку, уповноваженим на це іншими сторонами згідно з умовами договору, окремо від обліку господарських результатів такого платника податку.
Підпунктом 7.7.7 п. 7.7 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) передбачено встановлення центральним податковим органом Порядку податкового обліку та звітності результатів спільної діяльності. Такий порядок викладений у Порядку ведення податкового обліку та складання податкової звітності результатів спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, затвердженому наказом Державної податкової адміністрації України від 16.01.98 р. N 24 та зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 03.02.98 р. за N 308/2112 (із змінами) (далі - Порядок).
У п. 1.8 Порядку зазначено, що у податковому звіті про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи наводяться всі передбачені показники. При цьому за вимогою підпункту 2.1.3 п. 2.1. ст. 2 Порядку такий податковий звіт подається разом із декларацією про прибуток, одержаний від такої діяльності.
Відповідно до підпункту 7.7.3 п. 7.3 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) виплати частини доходу, отриманого учасниками від спільної діяльності, прирівнюються до виплат дивідендів у порядку, передбаченому підпунктами 7.8.2, 7.8.6, 7.8.7, 7.8.9 статті 7.
При цьому підпунктом 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) встановлено, що за винятком випадків, передбачених підпунктом 7.8.5 п. 7.8. ст. 7 цього закону платник податків (уповноважений учасником спільної діяльності), виплачуючи частину доходу від спільної діяльності - резидентам України, нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі ставки, встановленої пунктом 10.1 статті 10 цього Закону, нарахованої на суму дивідендів, призначених для виплати, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно із виплатою дивідендів.
Враховуючи положення підпункту 7.8.5 п. 7.8 ст. 7 та п. 13.7 ст. 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) доходи нерезидентів від спільної діяльності оподатковуються за ставкою 15 відсотків від нарахованої суми виплати за рахунок такої виплати, якщо інше не передбачено нормами міжнародних угод.
З огляду на це необґрунтованим є висновок суду апеляційної інстанції, щодо правильності застосування ДПІ у м. Полтаві у акті перевірки N 0446/23-019/23-1 від 05.09.2003 р. норм пункту 10.1 ст. 10 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ), який регламентує загальний порядок оподаткування.
З тих же підстав помилковим є висновок суду апеляційної інстанції, що оподаткування результатів спільної діяльності здійснюється водночас як по податковому звіту, так і по декларації про прибуток підприємства.
Подання податкового звіту разом із декларацією не збільшує і не зменшує суму прибутку учасників спільної діяльності, який підлягає оподаткуванню. Декларація в цьому разі подається довідково для розкриття даних, зазначених у податковому звіті про результати спільної діяльності. Сума, яка підлягає оподаткуванню у зв'язку з виплатами (розподілом) доходів спільної діяльності між її учасниками, або нерозподілена сума доходів спільної діяльності, яка вважається розподіленою з метою оподаткування відповідно до підпункту 7.7.4 п. 7.4 ст. 7 Закону ( 334/94-ВР ), відображається виключно в податковому звіті, де вказується сума нарахованого та утриманого податку, про що наголосила, зокрема, у своєму листі від 05.07.2003 р. N 5941/6/15-116 Державна податкова адміністрація України.
Також, правильність застосування НГВУ "Полтаванафтогаз" ВАТ "Укрнафта" норм податкового законодавства, на які посилалася ДПІ у м. Полтаві в акті перевірки N 0446/23-019/23-1 від 05.09.2003 р., та відсутність заниження суми податку на прибуток НГВУ "Полтаванафтогаз" ВАТ "Укрнафта" період II квартал 2002 р. - I квартал 2003 р. при здійсненні господарської діяльності на умовах договору про спільну інвестиційну діяльність N 999/97 з компанією "Momentum Enterprises (Estern Europe) LTD" підтверджено висновком N 532 від 05.11.2004 р. судово-економічної експертизи.
Зважаючи на наведене, колегія суддів дійшла висновку, що постановлене господарським судом Полтавської області рішення від 02.07.2004 р. у справі N 9/76 повністю відповідає нормам права і має бути залишено без змін, а постанова апеляційного господарського суду підлягає скасуванню.
Керуючись ст.ст. 111-5, 111-7, 111-9, 111-11 Господарського процесуального кодексу України ( 1798-12 ), колегія суддів Вищого Господарського суду України, постановила:
Касаційну скаргу ВАТ "Укрнафта" в особі Нафтогазовидобувного управління "Полтаванафтогаз" задовольнити.
Постанову Харківського апеляційного господарського суду від 18.01.05 у справі N 9/76 скасувати, рішення господарського суду Полтавської області від 02.07.04 залишити без змін.