ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
09.08.2006 N 15059/7/12-0117

Щодо питань, пов'язаних з оподаткуванням
доходів нерезидента

Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо питань, пов'язаних із оподаткуванням доходів резидента Франції за договором комісії з дочірньою компанією -резидентом України, згідно з яким резидент реалізовуватиме на території України туристичний продукт нерезидента від свого імені, але за рахунок нерезидента і повідомляє:

Відповідно до пункту 13.9 статті 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 2146-12 ) (далі - Закон) резиденти, які надають агентські, довірчі, комісійні та інші подібні послуги з продажу чи придбання товарів (робіт, послуг) за рахунок і на користь нерезидента (включаючи укладання договорів з іншими резидентами від імені і на користь нерезидента), утримують і перераховують до відповідного бюджету податок з доходу, одержаного таким нерезидентом із джерел в Україні, визначений у порядку, передбаченому для оподаткування прибутків нерезидентів, що здійснюють свою діяльність на території України через постійне представництво.

Постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження з України або виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників є платниками податку (підпункт 2.1.4 пункту 2.1 статті 2 Закону ( 2146-12 ) і відповідно до пункту 10.1 статті 10 цього Закону оподатковуються за ставкою 25 відсотків до об'єкта оподаткування.

Відповідно до пункту 13.2 статті 13 Закону ( 2146-12 ) резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3-13.6, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 13.1 цієї статті, за ставкою у розмірі 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.

Конвенція між Урядом України і Урядом Французької Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно (далі - Конвенція) набула чинності з 01.11.99.

Відповідно до пункту 5 статті 5 Конвенції якщо особа, інша ніж агент з незалежним статусом, про якого йдеться в пункті б, діє від імені підприємства і має, і звичайно використовує в Договірній Державі повноваження укладати контракти від імені підприємства, то це підприємство розглядається як таке, що має постійне представництво в цій Державі щодо будь-якої діяльності, яку ця особа здійснює для підприємства, за винятком, коли діяльність цієї особи обмежується тією, що зазначена у пункті 4, яка, якщо і здійснюється через постійне місце діяльності, не перетворює це постійне місце діяльності у постійне представництво відповідно до положень цього пункту.

Вираз "діє від імені підприємства і має повноваження укладати контракти від імені підприємства" у вищезазначеному положенні Конвенції слід розуміти як такий, що затосовується до агента, який здійснює діяльність на користь підприємства та представляє його інтереси, тобто до агента, що укладає будь-які контракти, у тому числі і від свого імені, які накладають зобов'язання на таке підприємство навіть за умови, що контракти не укладені безпосередньо від імені підприємства.

Враховуючи вищевикладене, згідно з положеннями пункту 5 статті 5, пунктів 1-3 статті 7 Конвенції та вимог пункту 13.9 статті 13 Закону ( 2146-12 ) податок на прибуток резидента Франції, отриманий ним через постійне представництво в Україні, до якого з метою оподаткування прирівнюється резидент-комісіонер, визначається відповідно до Порядку складання розрахунку податку на прибуток нерезидента, що проводить діяльність на території України через постійне представництво, затвердженого наказом ДПА України від 31.07.97 N 274, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.08.97 за N 352/2156.

Заступник голови ДПА України В.Ревун