ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
14.07.2006 N 7990/5/23-1016/383

Государственному комитету
Украины по вопросам
регуляторной политики
и предпринимательства

Относительно разъяснения по вопросам налогообложения

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела обращение Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства <...> относительно предоставления разъяснения по вопросам налогообложения ООО <...>, обратившегося в Госкомпредпринимательства Украины письмом <...>, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 23 Закона Украины от 04.12.90 N 509-XII "О государственной налоговой службе в Украине" органы государственной налоговой службы предоставляют разъяснения среди плательщиков налогов законодательства по вопросам налогообложения.

Со вступлением в силу приказа ГНА Украины от 10.08.2005 N 327 "Об утверждении Порядка оформления результатов невыездных документальных, выездных плановых и внеплановых проверок по вопросам соблюдения налогового, валютного и другого законодательства", зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 25.08.2005 г. за N 925/11205 (далее -приказ), плательщики налогов получили законное право обжаловать в случае несогласия заключения или факты, изложенные в акте проверки.

В соответствии с п. 4.4 ст. 4 приказа в случае несогласия должностных лиц с заключениями проверки или фактами и данными, изложенными в акте проверки, субъект хозяйствования имеет право в течение трех рабочих дней со дня получения экземпляра акта проверки подать в орган государственной налоговой службы возражения к акту проверки.

При этом в случаене согласия с заключениями акта проверки субъект хозяйствования в акте проверки при его подписании (или отказе от подписи) делает соответствующую отметку.

Органы государственной налоговой службы рассматривают возражения в течение трех рабочих дней со дня их поступления и о результатах рассмотрения письменно уведомляют субъекта хозяйствования.

Руководствуясь п/п. 5.2.2 статьи 5 Закона Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее -Закон), в случае если плательщик налогов считает, что контролирующий орган неверно определил сумму налогового обязательства или принял какое-либо другое решение, противоречащее законодательству по вопросам налогообложения или выходящее за пределы его компетенции, установленной законом, такой плательщик налогов имеет право обратиться в контролирующий орган с жалобой о пересмотре данного решения, которая подается в письменной форме и может сопровождаться документами, расчетами и доказательствами, которые плательщик налогов считает необходимым предоставить. Жалоба должна быть подана контролирующему органу в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения плательщиком налогов налогового уведомления или другого обжалуемого решения контролирующего органа.

Контролирующий орган обязан принять мотивированное решение и направить его в течение двадцати календарных дней со дня получения жалобы плательщика налогов в его адрес по почте с уведомлением о вручении или предоставить его под расписку. В случае если контролирующий орган направляет плательщику налогов решение о полном или частичном не удовлетворении его жалобы, такой плательщик налогов имеет право обратиться в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения ответа, с повторной жалобой в контролирующий орган более высокого уровня, а при повторном полном или частичном неудовлетворении жалобы - в контролирующий орган высшего уровня с соблюдением указанного десятидневного срока для каждого случая обжалования и указанного двадцатидневного срока для ответа на него.

Так как по результатам акта выездной плановой документальной проверки по вопросам соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства ООО <...> работниками <...> ОГНИ не установлены факты, свидетельствующие о занижении или завышении суммы налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях, влекущие начисление налогового обязательства и штрафных санкций (при их наличии), а в нарушение п/п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона Украины от 22.05.97 N 283/97-ВР ( 334/94-ВР ) "О налогообложении прибыли предприятий" (с изменениями и дополнениями) установлено лишь завышение отрицательного значения объекта налогообложения, то в соответствии с п. 6.1 ст. 6 Закона ( 2181-14 ) налоговое уведомление плательщику налогов в установленные Законом сроки не направлялось.

При отсутствии начисленного налогового обязательства и направленного плательщику налогового уведомления-решения административное и судебное согласование (обжалование) налогового обязательства не производится.

Но в соответствии со ст. 14 Закона Украины от 04.12.90 N 509-XII "О государственной налоговой службе в Украине" (с изменениями и дополнениями) решения, действия или бездействие органов государственной налоговой службы и их должностных лиц могут быть обжалованы в установленном законом порядке.

Кроме того, [согласно] ст. 16 Закона Украины от 02.10.96 N 393/96-ВР "Об обращениях граждан" жалоба на действия или решения органа государственной власти, органа местного самоуправления, предприятия, учреждения, организации, объединения граждан, средств массовой информации, должностного лица подается в порядке подчиненности вышестоящему органу или должностному лицу, что не лишает гражданина права обратиться в суд в соответствии с действующим законодательством, а в случае отсутствия такого органа или несогласия гражданина с принятым по жалобе решением - непосредственно в суд.

В соответствии с п/п. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 Закона ( 2181-14 ) камеральной считается проверка, проводимая контролирующим органом исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях, без проведения каких-либо других видов проверок плательщика налогов.

Подпунктом 3.1 п. 3 приказа ГНА Украины от 21.06.2001 N 253 "Об утверждении Порядка направления органами государственной налоговой службы Украины налоговых уведомлений плательщикам налогов и решений о применении штрафных (финансовых) санкций" (с изменениями и дополнениями), зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 06.07.2001 за N 567/5758, предусмотрено, что налоговый орган осуществляет расчет суммы налогового обязательства и составляет налоговое уведомление в случае, [в частности,] если налоговый орган в результате проведения камеральной проверки выявляет арифметические или методические ошибки в представленной плательщиком налогов налоговой декларации, приведшие к занижению суммы налогового обязательства.

Заместитель Председателя Б.Горбанский