ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
02.03.2006 N 1197/Х/15-0314

Щодо податкового обліку операцій
з матеріальними цінностями, отриманими
при ліквідації основних фондів

Державна податкова адміністрація України розглянула <...> лист <...>, щодо деяких питань, пов'язаних з ліквідацією основних фондів, і повідомляє.

Відповідно до п.п. 8.4.8 п. 8.4 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) у разі ліквідації основних фондів за рішенням платника податку або якщо з незалежних від платника податку обставин основні фонди (їх частина) зруйновані, викрадені чи підлягають ліквідації або платник податку змушений відмовитися від використання таких основних фондів з обставин загрози чи неминучості їх заміни, зруйнування або ліквідації, платник податку в звітному періоді, в якому виникають такі обставини:

- збільшує валові витрати на суму балансової вартості окремого об'єкта основних фондів групи 1, при цьому вартість такого об'єкта прирівнюється до нуля;

- не змінює балансову вартість груп 2, 3 і 4 стосовно основних фондів цих груп.

Підпунктом 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ) визначено, що не включаються до складу валових витрат витрати на придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів.

Відповідно до п.п. 8.1.4 п. 8.1 ст. 8. під терміном "невиробничі фонди" слід розуміти капітальні активи, які не використовуються у господарській діяльності платника податку.

Порядок бухгалтерського обліку вартості невиробничих фондів установлюється Міністерством фінансів України. Такий бухгалтерський облік ведеться окремо від податкового обліку та не впливає на податкові зобов'язання платника податку.

У разі ліквідації основних фондів та невиробничих фондів підприємство отримує матеріали, які можуть бути використані у господарській діяльності, та в подальшому реалізує такі матеріали, то відповідно до п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону ( 334/94-ВР ) вартість їх реалізації включається до складу валових доходів такого підприємства, як доходи з інших джерел.

При цьому вартість матеріальних цінностей, отриманих у результаті ліквідації основних фондів та невиробничих фондів, до складу валових витрат підприємства не відноситься та відповідно не бере участі у податковому обліку приросту (убутку) балансової вартості товарів відповідно до п. 5.9 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ).

У разі використання матеріальних цінностей, отриманих в результаті ліквідації основних фондів та невиробничих фондів при виготовленні інших основних фондів, балансова вартість відповідної групи основних фондів у податковому обліку не збільшується на вартість таких матеріальних цінностей.

Перший заступник голови Г.Оперенко