ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
03.11.2005 N 10522/6/17-3116
(Лист відкликано на підставі Листа
Державної податкової адміністрації України
N 2718/7/17-0717 від 11.02.2010)
Щодо джерела оподаткування
доходу нерезидента
Державна податкова адміністрація України розглянула лист і повідомляє.
Згідно із Законом України від 22.05.2003 N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон), об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб нерезидента визначено, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерелом його походження з України.
Дохід з джерелом його походження з України - будь-який дохід, одержаний платником податку або нарахований на його користь, від здійснення будь-яких видів діяльності на території України, зокрема, у вигляді інших доходів як виплати чи винагороди за цивільно-правовими договорами, одержуваних резидентом або нерезидентом, якщо джерело виплати (нарахування) таких доходів знаходиться на території України, незалежно від резидентського статусу особи, що їх виплачує (п. 1.3.1 ст. 1 Закону ( 889-15 ).
Статтею 7 (п. 7.1) Закону ( 889-15 ) встановлено, що ставка податку становить 15 відсотків (до 01.01.07 - 13 відсотків) від об'єкта оподаткування, крім випадків, визначених у пунктах 7.2 - 7.3 цієї статті.
Відповідно до пункту 7.3 статті 7 Закону ( 889-15 ) ставка податку становить подвійний розмір ставки, визначеної пунктом 7.1 статті 7 Закону, від об'єкта оподаткування, нарахованого як виграш чи приз (крім виграшу у державну лотерею у грошовому виразі), на користь резидентів або нерезидентів, та від будь-яких інших доходів, нарахованих на користь нерезидентів - фізичних осіб за винятком доходів, визначених у підпункті 9.11.3 пункту 9.11 статті 9 Закону.
До категорії доходів, зазначених у підпункті 9.11.3 пункту 9.11 статті 9 Закону ( 889-15 ), з урахуванням особливостей, визначених у підпункті 9.11.2 пункту 9.11 статті 9 Закону, ДПА України належать доходи, нараховані (виплачені, надані) платнику податку - нерезиденту у вигляді заробітної плати внаслідок здійснення ним трудової діяльності в Україні.
Таким чином, на підставі норм пункту 7.3 статті 7, підпункту 9.11.3 пункту 9.11 статті 9 Закону ( 889-15 ) лише доходи у вигляді заробітної плати, що виплачується нерезидентам, які працюють на об'єктах, розташованих на території України, у тому числі у представництвах нерезидентів - юридичних осіб, незалежно від джерел виплати таких доходів, підлягають оподатковуванню за ставкою, визначеною пунктом 7.1 статті 7 Закону. Визначення терміна "заробітна плата" наведене у пунктах 1.1 та 1.3 статті 1 Закону.
У разі нарахування на користь нерезидента процентів, дивідендів або роялті податковим агентом має бути застосована відповідна ставка податку, встановлена Законом ( 889-15 ) для оподаткування таких доходів резиденту (абзац другий підпункту 9.11.3 пункту 9.11 статті 9 Закону).
Оподаткування будь-яких інших (крім вищезазначених) доходів з джерелом походження з України, нарахованих (виплачених) на користь нерезидентів - фізичних осіб, провадиться за ставкою, встановленою підпунктом 7.3 статті 7 Закону ( 889-15 ).
Якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Законом ( 889-15 ), застосовуються норми такого міжнародного договору стосовно суб'єктів, які підпадають під його дію (п. 21.1 ст. 21 Закону).
Разом з тим повідомляємо, що роз'яснення з цього питання було вам надане Державною податковою адміністрацією України листом від 18.08.2004 N 7129/6/17-3116 на аналогічний ваш запит.
Заступник голови ДПА України С.Лекарь