КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА

Как правильно заполнить новую форму
приложения К 1/1 к декларации
по налогу на прибыль

ВОПРОС: Приказом ГНАУ от 12.10.2005 г. № 448 в таблице 1 Приложения К 1/1 к декларации о прибыли введена новая строка А7 для отражения данных об остатках на начало и конец отчетного периода запасов, стоимость которых не превышает 1000 гривен и срок использования которых более 365 дней. Однако в этой строке уже не указано, что в нем отражаются запасы на складах. Просим объяснить, отражать ли в ней только те запасы, которые учитываются на складах, или в остатках отражаются и указанные запасы, которые переданы в эксплуатацию?

ОТВЕТ: Законом Украины “О внесении изменений в Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 01.07.2004 г. № 1957-IV (далее - Закон № 1957) были внесены дополнения в подпункт 8.2.1 пункта 8.2 статьи 8 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” № 334/94-ВР от 28.12.1994 г. (далее - Закон о прибыли).

Так, в подпункте 8.2.1 пункта 8.2 абзац первый после слов “и стоимость которых” был дополнен словами и цифрами “превышает 1000 гривен и”, абзац второй был изложенный в такой редакции:

“Расходы на приобретение любых материальных ценностей, стоимость которых не превышает 1000 гривен, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, включаются в состав валовых расходов налогоплательщика в общем порядке и учитываются для целей применения пункта 5.9 статьи 5 этого Закона”.

Таким образом с 1 июля 2004 года расходы на приобретение материальных ценностей со сроком службы более 365 дней и стоимостью не более 1000 грн. включаются в валовые расходы в общем порядке и пересчитываются по пункту 5.9 Закона о прибыли.

Из этого следует, что в валовым расходы такие материальные ценности включаются по правилу первого события. И при оприходовании стоимость таких ценностей увеличивает остатки запасов на конец периода для целей перерасчета по пункту 5.9 Закона о прибыли.

Для того чтобы ответить на вопрос - когда расходы на приобретение таких матценностей исключаются из остатков на конец периода для целей перерасчета, обратимся к условиям пункта 5.9 статьи 5 Закона о прибыли. Так, указанным пунктом предусмотрено, что налогоплательщик ведет налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме тех, которые подлежат амортизации, и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов (далее - запасов) на складах, в незаконченном производстве и остатках готовой продукции, расходы на приобретение и улучшение (превращение, хранение) которых включаются в состав валовых расходов согласно этому Закону (за исключением тех, которые получены бесплатно).

Как видим, нормы Закона о прибыли требуют пересчитывать только те запасы, которые находятся на складах. Из этого следует, что в перерасчете по пункту 5.9 Закона о прибыли необоротные активы, стоимость которых не превышает 1000 грн., принимают участие до тех пор, пока учитываются на счете 15 “Капитальные инвестиции”.

Как только такие активы введены в эксплуатацию, т. е. в учете сделана запись Дт 11 - Кт 15, их стоимость исключается из остатков на конец периода, в котором состоялся ввод в эксплуатацию.

В ситуации, когда необоротные активы стоимостью до 1000 грн. приобретены и введены в эксплуатацию в одном и том же расчетном квартале, их стоимость в перерасчет по пункту 5.9 Закона о прибыли не попадает.

В форме декларации по налогу на прибыль и Приложения К 1/1, которые были действующими до внесения изменений в них Приказом ГНАУ “Об утверждении Изменений в форму декларации по налогу на прибыль предприятия и Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНА Украины от 29.03.2003 № 143” от 12.10.2005 г. № 448 (далее - Приказ № 448), не были учтены изменения, внесенные Законом № 1957 в Закон о прибыли. Так, в таблице 1 “Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов” Приложения К1/1 не было специальной строки, в которой следовало бы отражать стоимость малоценных необоротных активов (активов, которые после ввода в эксплуатацию будут учитываться на счете 11). Строка А4 для этих целей не очень подходила, поскольку в ней отражалась стоимость малоценных быстроизнашивающихся предметов (активов, которые учитываются на счете 22). Поэтому, в большинстве случаев налогоплательщики отражали стоимость малоценных необоротных активов в “общей” строке А1.

Приказ № 448 уже учел изменения, внесенные Законом № 1957 в Закон о прибыли, и именно поэтому в таблице 1 Приложения К 1/1 появилась строка А7, в которой отражаются необоротные активы, стоимость которых не превышает 1000 грн. Во исполнение требований пункта 5.9 статьи 5 Закона о прибыли в указанной строке отражаются необоротные активы, которые находятся на складах.

Александра Винцевич,
главный государственный
налоговый инспектор

“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 2, 7 января – 12 января 2006 г.