Сбор в Пенсионный фонд для частного предпринимателя
на общей системе налогообложения

ВОПРОС: Как уплатить сбор в Пенсионный фонд частному предпринимателю, находящемуся на общей системе налогообложения?

ОТВЕТ: Размер сбора в Пенсионный фонд (ПФ), сроки его уплаты и правила расчета установлены Законом Украины от 26.06.1997 г. № 400/97-ВР “О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование”, с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 400).

Согласно этому Закону, для плательщиков сбора, являющихся частными предпринимателями (ЧП), объектом налогообложения является “сумма облагаемого налогом дохода (прибыли), которая исчислена в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины в соответствии с законодательством Украины”. В соответствии с Инструкцией № 21-1, утвержденной постановлением правления ПФ от 19.12.2003 г. № 21-1, объектом обложения сбором в ПФ является “сумма дохода (прибыли), полученного от соответствующей деятельности, подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц”.

Определение сумм страховых взносов указанной категорией плательщиков осуществляется на основании:

- данных в годовых расчетах;

- данных в расчете авансовых сумм страховых взносов;

- полученных от налоговых органов сведений о результатах проверок деятельности таких лиц", которые привели к увеличению или уменьшению размеров страховых взносов.

Ставка сбора в ПФ для ЧП установлена в размере 32 % от указанного выше дохода.

Такие плательщики платят за себя и членов их семей, которые принимают участие в осуществлении ими предпринимательской деятельности, если налоговыми органами осуществляется начисление авансовых сумм налога, в течение года до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября авансовые платежи в размере 25 % годовой суммы страхового взноса, исчисленной от суммы, определенной налоговыми органами для уплаты авансовых сумм налога на доходы физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности. Причем суммы страховых взносов, оплаченные в виде авансовых платежей, учитываются плательщиком при окончательном расчете, который осуществляется им до 1 апреля следующего года за отчетный год на основании данных годовой налоговой декларации. Размер месячного страхового взноса не должен быть меньше минимального размера страхового взноса за каждый месяц, рассчитанного путем умножения размера минимальной заработной платы за соответствующий месяц, в котором плательщик имел чистый доход, на 32 %.

Страховые взносы исчисляются исключительно в денежной форме. Начисление страховых взносов из сумм, выраженных в иностранной валюте, осуществляется путем пересчета указанных сумм в национальную валюту Украины по курсу валют, установленному Национальным банком Украины на день исчисления страховых взносов.

Страховые взносы платятся страхователями путем перечисления безналичных сумм с их банковских счетов. А страхователи - физические лица, не имеющие банковских счетов, платят страховые взносы путем наличных расчетов через банковские учреждения.

Исчисление страховых взносов органами ПФ осуществляется на основании составленных актов проверки правильности начисления и уплаты страховых взносов, отчетности, подаваемой страхователем, бухгалтерских и других документов, подтверждающих сумму заработной платы (дохода), на которые насчитываются страховые взносы.

Исчисление органами ПФ сумм страховых взносов за прошлые периоды осуществляется исходя из размера страхового взноса, действовавшего на день начисления выплат (дохода).

Суммы страховых взносов, своевременно не начисленные и/или не уплаченные страхователями в срок, в том числе исчисленные органами ПФ, считаются просроченной задолженностью и взыскиваются с начислением пени и применением финансовых санкций.

Требование об уплате недоимки направляется плательщику в следующих случаях:

а) если данные документальных проверок результатов деятельности страхователя свидетельствуют о доначислении сумм страховых взносов - в этом случае требование высылается одновременно с актом документальной проверки;

б) если страхователь имеет на конец отчетного базового периода недоимку по уплате страховых взносов - требование высылается ежемесячно, в течение пяти рабочих дней, следующих за отчетным базовым периодом;

в) если страхователь имеет на конец отчетного периода долги по уплате финансовых санкций (штрафов) и пени.

Требование об уплате недоимки является исполнительным документом.

Сумма долга в требовании проставляется в гривнях, с двумя десятичными знаками. Требование формируется на сумму долга, не меньшего 10 грн.

Требование считается врученным физическому лицу, если оно вручено лично такому физическому лицу или его законному представителю или направлено письмом на его адрес по месту жительства или последнего известного места его нахождения, с уведомлением о вручении, согласно Порядку оформления указанных почтовых отправлений, установленных Кабинетом Министров Украины.

В течение десяти рабочих дней со дня получения требования об уплате недоимки страхователь обязан уплатить указанные в требовании суммы.

В случае несогласия с расчетом суммы недоимки, указанной в требовании об уплате долга, страхователь согласовывает ее с органами ПФ, а в случае несогласования требования с органами ПФ, имеет право на обжалование требования в судебном порядке.

Об обжаловании требования в суде страхователь обязан в письменном виде сообщить в течение трех рабочих дней в орган ПФ, который направил требование.

Согласование требования органа ПФ осуществляется на основании заявления страхователя, которое рассматривается органом ПФ в течение трех рабочих дней после его получения, и поданных страхователем документов, свидетельствующих о неправильности исчисления сумм недоимки, отмеченных в требовании.

Требование считается отозванным, если:

а) сумма долга самостоятельно погашается страхователем - требование считается отозванным в день, в течение которого состоялось погашение суммы недоимки;

б) орган ПФ отменяет или изменяет ранее указанную сумму долга в результате ее согласования или обжалования - требование считается отозванным со дня принятия органом ПФ решения об отмене или изменении ранее отмеченной суммы недоимки;

в) требование органа ПФ об уплате долга отменяется или изменяется судом (хозяйственным судом) - требование считается отозванным в день получения страхователем соответствующего решения суда (хозяйственного суда);

г) долг списывается в случаях, предусмотренных ст. 106 Закона № 10587 - требование считается отозванным в день принятия органом ПФ решения о списании долга в соответствии с ч. 6 ст. 106 Закона.

Согласованное требование высылается страхователю органом ПФ в течение трех рабочих дней. Страхователь обязан оплатить согласованную сумму долга в течение десяти рабочих дней по получении согласованного требования.

В случае если страхователь, который получил требование и в течение десяти рабочих дней после его получения не оплатил указанную в требовании сумму, либо не согласовал требование с соответствующим органом ПФ, либо не обжаловал требование в судебном порядке, а также в том случае, если страхователь согласовал требование, но не уплатил согласованную сумму в течение десяти рабочих дней по получении согласованного требования, орган ПФ обращается в установленном законом порядке и подает требование в соответствующий орган государственной исполнительной службы, в котором указывает сумму долга по данным карточек лицевых счетов плательщиков на дату представления. В суммы долга, которые подаются в органы государственной исполнительной службы по данным карточек лицевых счетов плательщиков, включаются также суммы согласованных с плательщиком, но не уплаченных в установленный срок финансовых санкций (штрафов) и пени.

Если в течение следующего базового отчетного периода страхователь увеличил суммы долга, то после прохождения соответствующей процедуры согласования и обжалования в орган государственной исполнительной службы подается требование только на сумму роста долга.

Если в течение следующих базовых отчетных периодов страхователь полностью погасил суммы долга, указанные в требовании, поданном в орган государственной исполнительной службы, то орган ПФ подает в соответствующий орган сообщение по форме, согласно приложению 12 Инструкции № 21-1.

В случае, когда страхователь не платит (не перечисляет) или несвоевременно платит (несвоевременно перечисляет) страховые взносы, в том числе доначисленные им самостоятельно или органами ПФ, налагается штраф в зависимости от срока задержки платежа в размере:

- при задержке уплаты в срок до 30 календарных дней включительно, - 10 % своевременно не уплаченных указанных сумм;

- при задержке уплаты в срок до 90 календарных дней включительно, - 20 % указанных сумм;

- при задержке уплаты свыше 90 календарных дней, - 50 % указанных сумм.

При этом составляется решение по форме, согласно приложению 14 к Инструкции 21-1.

Решение о применении штрафов составляется в зависимости от срока задержки уплаты (погашения) страховых взносов:

1) при задержке до 30 календарных дней включительно - на следующий день по окончании указанных 30 календарных дней решение о применении штрафа выносится в размере 10 % суммы фактически уплаченной (погашенной) за этот период недоимки;

2) при задержке уплаты страховых взносов до 90 календарных дней включительно - на следующий день по окончании указанных 90 календарных дней решение о применении штрафа выносится в размере 20 % суммы фактически уплаченной (погашенной) за этот период недоимки;

3) при задержке уплаты страховых взносов свыше 90 календарных дней - в размере 50 % суммы фактически уплаченной (погашенной) недоимки.

Причем решение принимается одно на всю сумму уплаченной (погашенной) недоимки за весь период до дня фактического погашения всей суммы недоимки, независимо от количества случаев уплаты за этот период.

Расчет этой финансовой санкции осуществляется на основании данных карточки лицевого счета плательщика.

За укрывательство (занижение) страхователем суммы заработной платы (выплат, дохода), на которую насчитываются страховые взносы, налагается штраф в размере всей суммы скрытой (заниженной) заработной платы (выплат, дохода), а в случае повторного нарушения в течение года - штраф в трехкратном размере суммы скрытой (заниженной) заработной платы (выплат, дохода). При этом составляется решение по форме, согласно приложению 15 Инструкции № 21-1.

Основаниями для принятия такого решения являются акт документальной проверки и акт сверки с органами налоговой службы.

За доначисление органом ПФ или страхователем сумм своевременно не начисленных и не уплаченных страховых взносов налагается штраф в размере 5 % отмеченных сумм за каждый полный или неполный месяц, за который доначислены эти суммы.

Для расчета указанного штрафа количество месяцев рассчитывается, начиная с месяца, на который приходится срок представления отчетности за период, за который доначислены (исчислены) суммы взносов, и, заканчивая месяцем, на который приходится получение таким страхователем акта проверки от органа ПФ или в котором он подал отчетность, где отмечены такие доначисленные суммы.

Если по результатам проверки выявлены в отдельных месяцах суммы доначисленных (своевременно не начисленных) и неуплаченных страховых взносов, то за каждое такое доначисление налагается штраф в порядке и в размерах, определенных этим пунктом.

При этом составляется решение по форме, согласно приложению 16 к Инструкции № 21-1.

Основаниями для принятия соответствующего решения являются акт проверки, акт сверки и расчет суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование.

За неподачу, несвоевременное представление, представление не по установленной форме или представление недостоверных сведений, которые используются в системе персонифицированного учета и другой отчетности, предусмотренной законодательством, в органы ПФ налагается штраф в размере 10 % суммы страховых взносов, которые были уплачены или подлежали уплате за соответствующий отчетный период, за каждый полный или неполный месяц задержки представления сведений, отчетности, но не менее десяти необлагаемых минимумов доходов граждан (НМДГ), а в случае повторного нарушения в течение года - в размере 20 % отмеченных сумм и не меньше 20 НМДГ.

При этом составляется решение по форме, согласно приложению 17 к Инструкции № 21-1.

Основанием для принятия соответствующего решения является акт об указанном нарушении, составленный в произвольной форме.

За неведение в установленном порядке учета сумм заработной платы (выплат, дохода), на которые насчитываются страховые взносы, отсутствие первичных документов о начислении и уплате страховых взносов налагается штраф в размере 20 НМДГ, а в случае повторного нарушения в течение года - в размере 40 НМДГ.

При этом складывается решение по форме, согласно приложению 18 к Инструкции № 21-1.

Основанием для принятия соответствующего решения является акт документальной проверки.

За неуплату, неполную или несвоевременную уплату авансовых платежей из страховых взносов налагается штраф в размере 50 % сумм неуплаченных или своевременно не уплаченных авансовых платежей.

При этом составляется решение по форме, согласно приложению 19 к Инструкции № 21-1.

Расчет указанной финансовой санкции осуществляется по данным акта документальной проверки.

Приложение 12
к пункту 8.9 Инструкции о порядке исчисления
и уплаты страхователями и застрахованными лицами
взносов на общеобязательное государственное
пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины

Уведомление об уплате долга

от “___”____________в 200_ г. №___

______________________________________________________________________________

(название управления Пенсионного фонда Украины в районе, городе, районе в городе) 

Сообщает_____________________________________________________________________

(название органа государственной исполнительной службы) 

об уплате _____________________________________________________________________

(название юридического или фамилия, имя, отчество физического лица) 


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

(идентификационный номер плателыцика взносов)

_____________________________________________________________________________

(местонахождение (проживание) юридического (физического)
лица-плательщика зносов) 

_____________________________________________________________________________

(счета в учреждениях банков (наименование банка)) 

В соответствии со ст. 106 Закона Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” и на основании карточки лицевого счета плательщик полностью погасил долг в сумме:

Сумма долга (грн. коп.)  В том числе 
недоимка
 
финансовые санкции (штрафы)
 
пеня
 

 

 

 

 

 

 

 

 

Требования_________________________________________________считать отозванными.

(номера и даты требований)  

Руководитель (заместитель руководителя)

_______________________
(название органа ПФУ) 
_______________
(подпись) 
_________________________
(фамилия, инициалы) 
Исполнитель (фамилия, тел.)  _______________   
М. П.     

Приложение 14
к подпункту 9.3.2 пункта 9.3 и пункту 10.5 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное
государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины
(в редакции постановления правления Пенсионного фонда Украины
от 31.01.2005 г. №3
-1)

_____________________________________________________________________________

(название управления Пенсионного фонда Украины в районе, городе,
районе в городе, адрес) 

Решение №
О применении финансовых санкций и начислении пени за неуплату
(неперечисление) или несвоевременную уплату (несвоевременное перечисление)
страхователями страховых взносов, в том числе доначисленных
страхователями или органом пенсионного фонда

“___”____________200_ года __________________________
(место принятия) 
Я, __________________________________________________________________________ ,
(должность, фамилия, инициалы должностного лица, принимающего решение) 

на основании пункта 2 части 9 статьи 106 Закона Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” за неуплату (неперечисление) или несвоевременную уплату (несвоевременное перечисление) страхователями страховых взносов, в том числе доначисленных страхователями, или органом Пенсионного фонда, решил (ла) применить

к_____________________________________________________________________________

(название или фамилия, имя, отчество страхователя, для физического
лица - субъекта предпринимательской деятельности - дата рождения) 

___________________________ счета в учреждениях банков №________________________

(адрес) 

МФО______________ЕГРПОУ_________________в виде взыскания суммы штрафав размере:

_____________________________________________________________________________ ,

(10, 20, 50 % в зависимости от количества дней задержки) 

и начисление пени в размере:____________________________________________________

(0,1 процента на суммы недоимки и финансовых санкций) 

которые в течение десяти рабочих дней со дня получения решения подлежат перечислению (уплате) на счета
________________________________________________________________________________

(название управления ПФУ)  
в сумме___________грн. на счет №_____________ МФО___________ЕГРПОУ__________,

в сумме___________грн. на счет №_____________МФО___________ЕГРПОУ__________,

в сумме___________грн. на счет №_____________МФО___________ЕГРПОУ__________.

В случае неуплаты сумм штрафа и пени в определенный срок до
________________________________________________________________________________

(название или фамилия, имя, отчество страхователя) 

будут приняты меры в соответствии с действующим законодательством.

Обжалование решения плательщиком страховых взносов может быть осуществлено в течение 10 рабочих дней со дня получения этого решения, в порядке, определенном ч. 13 ст. 106 Закона Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании”.

Суммы, указанные в решении, подлежат уплате в 10-дневной срок со дня получения этого решения.

В случае неуплаты суммы штрафа в установленный срок, решение передается в орган государственной исполнительной службы для взыскания в принудительном порядке в течение года с даты вступления его в силу.

Дата вступления в силу решения__________________________________________________

(заполняется при направлении решения в орган государственной
исполнительной службы) 

____________________________________
(должность лица,принявшего решение) 
___________ _______________________
(подпись) (фамилия, инициалы)  

Первый экземпляр решения получен:

____________________________________
(должность лица,получившего решение) 
___________ _______________________
(подпись) (фамилия, инициалы)  
М. П.  “___”_________
200_года
(дата получения
решения) 

Приложение 15
к подпункту 9.3.3 пункта 9.3 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов
на общеобязательное государственное пенсионное страхование
в Пенсионный фонд Украины
_____________________________________________________________________________

(название управления Пенсионного фонда Украины в районе, городе,
районе в городе, адрес)

 

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

Решение №
О применении финансовых санкций за укрывательство
(занижение) страхователем сумм заработной платы (выплат,
дохода), на которые насчитываются страховые взносы

“___”____________200_ года __________________________
(место принятия) 

Я, __________________________________________________________________________ ,

(должность, фамилия, инициалы должностного лица, принимающего решение) 

на основании материалов документальной проверки _______________________________ ,

(номер и дата акта проверки) 

_____________________________________________________________________________

(название или фамилия и инициалы страхователя, адрес, № счета в учреждении банка) 

которой выявлено укрывательство (занижение) сумм заработной платы (выплат, дохода) ______________грн., повторное укрывательство (занижение) сумм заработной платы (выплат, дохода)______________грн.,

в соответствии с пунктом 3 части 9 статьи 106 Закона Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” решил применить финансовые санкции в таких размерах:

_____________________________________________________________________________

(всей суммы / в трехкратном размере
скрытой (заниженной) заработной платы (выплат, дохода)) 

Штраф в течение десяти рабочих дней со дня получения решения подлежит перечислению (уплате) на счета
________________________________________________________________________________

(название управления Пенсионного фонда Украины) 

на счет________МФО_______ЕГРПОУ________в сумме______грн.

на счет________МФО_______ЕГРПОУ________в сумме______грн.

на счет________МФО_______ЕГРПОУ________в сумме______грн.

Обжалование решения плательщиком страховых взносов может быть осуществлено в течение 10 рабочих дней со дня получения этого решения, в порядке, определенном ч. 13 ст. 106 Закона Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании”.

Суммы, указанные в решении, подлежат уплате в 10-дневной срок со дня получения этого решения.

В случае неуплаты суммы штрафа в установленный срок, решение передается в орган государственной исполнительной службы для взыскания в принудительном порядке в течение года с даты вступления его в силу.

Дата вступления в силу решения__________________________________________________

(заполняется при направлении решения в орган государственной исполнительной службы) 

____________________________________
(должность лица,принявшего решение) 
___________ _______________________
(подпись) (фамилия, инициалы)  

Первый экземпляр решения получен:

____________________________________
(должность лица,получившего решение) 
___________ _______________________
(подпись) (фамилия, инициалы)  
М. П. “___”___________ 200_года
(дата получения решения) 
 

Приложение 16
к подпункту 9.3.4 пункта 9.3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
страхователями и застрахованными лицами взносов
на общеобязательное государственное пенсионное страхование
в Пенсионный фонд Украины

___________________________________________________________

(название управления Пенсионного фонда Украины в районе, городе,
районе в городе, адрес) 

Решение №
о применении финансовых санкций за доначисление органом
Пенсионного фонда Украины или страхователем сумм
своевременно не начисленных и не уплаченных страховых взносов

“___”____________200_ года __________________________
(место принятия) 

Я,____________________________________________________________________________,

(должность, фамилия, инициалы должностного лица, принимающего решение) 

рассмотрев материалы документальной проверки___________________________________

(номер и дата акта проверки) 

_____________________________________________________________________________

(название или фамилия, имя, отчество страхователя, для физического лица - субъекта
предпринимательской деятельности - дата рождения) 

по вопросам__________________________________________________________________,

которой выявлено нарушение ___________________________________________________

_____________________________________________________________________________

(название законодательного акта, номер статьи /пункта, подпункта) 

и по результатам которой доначислено_______________грн. в Пенсионный фонд Украины

_____________________________________________________________________________

(название управления Пенсионного фонда Украины) 

на основании пункта 4 части 9 статьи 106 Закона Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” решил применить к

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

(название или фамилия, имя, отчество страхователя, адрес) 

финансовые санкции в таких размерах: ____________________________________________

(сумма, в гривнях) 

которые в течение десяти рабочих дней со дня получения решения подлежат перечислению (уплате) в

_____________________________________________________________________________

(название управления Пенсионного фонда Украины) 

на счет________МФО_______ЕГРПОУ________в сумме________грн.

на счет________МФО_______ЕГРПОУ________ в сумме________грн.

на счет________МФО_______ЕГРПОУ________в сумме_________грн.

Обжалование решения плательщиком страховых взносов может быть осуществлено в течение 10 рабочих дней со дня получения этого решения, в порядке, определенном ч. 13 ст. 106 Закона Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании”.

Суммы, указанные в решении, подлежат уплате в 10-дневной срок со дня получения этого решения.

В случае неуплаты суммы штрафа в установленный срок, решение передается в орган государственной исполнительной службы для взыскания в принудительном порядке в течение года с даты вступления его в силу.

Дата вступления в силу решения_________________________________________________

(заполняется при направлении решение в орган государственной
исполнительной службы) 

____________________________________
(должность лица,принявшего решение) 
___________ _______________________
(подпись) (фамилия, инициалы)  

Первый экземпляр решения получен:

____________________________________
(должность лица,получившего решение) 
___________ _______________________
(подпись) (фамилия, инициалы)  
М. П. “___”___________ 200_года
(дата получения решения) 
 

--------------------------------

* Закон Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании”.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 52 (522), 26 декабря 2005 г.
Подписной индекс 40783