Новий рік - нова декларація з прибутку!
Наказом № 448 унесені зміни до Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємств, змінена також форма декларації та деяких додатків до неї.
За 2005 рік декларацію вже необхідно буде складати за новою формою.
Складання декларації з податку на прибуток - заняття трудомістке, ускладнюється правилами гри, що постійно змінюються (зміною законодавства). Тому на підприємствах спеціально вводяться посади бухгалтера з податкового обліку, а на великих підприємствах працює ціле податкове бюро.
Мета цієї публікації - допомогти бухгалтерам скласти декларацію за найбільш короткий час.
Подана схема податкового обліку на підставі даних Головної книги і деяких бухгалтерських вибірок (див. додаток до консультації) дозволяє скласти річну декларацію за один день. Це дає можливість більше часу приділити аналізу даних управлінського, фінансового і податкового обліку.
Скористатися поданою схемою можна при виконанні таких умов:
1. Господарські операції відображаються в бухгалтерському обліку на рахунках класу 9 згідно з Планом рахунків та Інструкцією № 291.
2. На рахунки витрат у бухгалтерському обліку (23, 91, 92, 93, 95) відносяться тільки затрати, пов'язані з господарською діяльністю. У податковому обліку їх можна віднести на валові витрати.
3. Усі витрати на поліпшення об'єктів основних засобів відображаються в обліку на балансовому рахунку 23 “Виробництво” (субрахунок “Ремонт”) з подальшим розподілом у межах 10 % від балансової вартості основних фондів на валові витрати. Решту суми відносять на збільшення балансової вартості основних фондів.
4. Витрати, не пов'язані з господарською діяльністю, відображаються в обліку на субрахунку 949 “Інші витрати операційної діяльності”.
Додаток
Схема
податкового обліку на підставі даних
Головної книги і бухгалтерських довідок у 2005 році
| Код рядка декла- рації |
Найменування статей |
Бухгалтерські проведення |
Сума, грн. | ||||
| Дт |
Кт | ||||||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 | |||
| Валовий дохід | |||||||
| 01 |
Валовий дохід від усіх видів діяльності, у тому числі: |
52 701017 | |||||
| 01.1 |
Доходи від продажу товарів, робіт, послуг (пов'язаним і непов'язаним особам) за вирахуванням ПДВ, у тому числі: |
5 052 676 | |||||
| - від продажу готової продукції |
361, 362 |
701 |
0 | ||||
| - від продажу товарів |
361, 362 |
702 |
0 | ||||
| - від продажу робіт (послуг) |
361, 362 |
703 |
3 913 922 | ||||
| - від продажу інших оборотних активів |
361, 362 |
712 |
0 | ||||
| Аванси*, отримані на 01.01.05 р. (віднімаються), за вирахуванням ПДВ |
- |
Саль- до 681 |
0 | ||||
| Аванси*, отримані на 31.12.05 р. (додаються), за вирахуванням ПДВ |
- |
Саль- до 681 |
1 138 754 | ||||
| Продажна вартість товарів, готової продукції, виробничих запасів, відвантажених до моменту переходу покупцеві ризиків і вигід, пов'язаних з правом власності |
26..1, 20..1, 28..1 ** |
26, 20, 28 |
0 | ||||
| * Крім передоплати, отриманої за оренду і при продажу основних фондів, нематеріальних активів. ** Для відображення в обліку запасів, відвантажених покупцеві, але ще не отриманих ним, уводиться спеціальний субрахунок “1”. Така операція відображається в обліку на підставі наказу МФУ від 20.10.05 р. № 717, яким унесені відповідні зміни до Інструкції № 291. | |||||||
| 01.2 |
Приріст балансової вартості запасів (розрахунок у п. 04.2 таблиці) |
Розрахунок |
57412 | ||||
| 01.3 |
Доходи від виконання довгострокових договорів (контрактів): добуток загальнодоговірної ціни довгострокового договору та оцінного коефіцієнта виконання |
Розрахунок |
0 | ||||
| 01.4 |
Прибуток від операцій із цінними паперами, фондовими і товарними деривативами (різниця між доходами від продажу всіх видів цінних паперів і деривативів та витратами, понесеними внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду) |
Розрахунок |
0 | ||||
| 01.5 |
Прибуток від операцій із землею (додатна різниця між сумою доходу, отриманого внаслідок продажу, і сумою витрат, пов'язаних з купівлею землі) |
Розрахунок |
0 | ||||
| 01.6 |
Інші доходи, у тому числі: |
47 590 929 | |||||
| - курсові різниці за заборгованостями за фінансовим кредитом, депозитом і відсотками за ними, за платежами за об'єкт фінансового лізингу, термін оплати яких минув |
50, 60 |
714 |
0 | ||||
| - доходи від реалізації валюти |
311 |
711 |
47 590 929 | ||||
| - безповоротна фінансова допомога і безоплатно отримані товари (роботи, послуги) |
311, 63 |
719 |
0 | ||||
| - поворотна фінансова допомога, отримана від неплатників податку на прибуток і не повернена на кінець звітного періоду |
301, 311 |
50, 685 |
0 | ||||
| - штрафи, пені, неустойки отримані |
311 |
715 |
0 | ||||
| - доходи від спільної діяльності, отримані від нерезидентів |
312 |
719 |
0 | ||||
| - доходи від орендних операцій (виключити ПДВ) |
377 |
713 |
0 | ||||
| - прибуток від реалізації основних засобів (сума перевищення виручки від продажу над балансовою вартістю основних фондів групи 1, сума перевищення вартості продажу основних фондів груп 2, 3, 4 над балансовою вартістю відповідної групи) |
Розрахунок |
0 | |||||
| - інші доходи |
Аналітичні дані |
0 | |||||
| 02 |
Коригування валового доходу, у тому числі: |
0 | |||||
| 02.1 |
Зміна компенсації вартості товарів (робіт, послуг) |
Вибірка з повернень, зміни вартості продажу |
0 | ||||
| 02.2 |
Самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів |
Розрахунок, бухгалтерська довідка |
0 | ||||
| 02.3 |
Урегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості (не погашеної покупцем понад 90 днів) |
Аналітична вибірка |
0 | ||||
| 03 |
Скоригований валовий дохід |
Ряд. 01 + ряд. 02 |
52 701 017 | ||||
| Валові витрати | |||||||
| 04 |
Валові витрати, у тому числі: |
51438784 | |||||
| 04.1 |
Витрати на купівлю товарів, робіт, послуг (крім придбаних в офшорній зоні): |
2 868 875 | |||||
| а) матеріалів (включаючи малоцінні необоротні активи вартістю до 1 000 грн.) |
153, 20, 22, 28 |
37, 63, 68 |
144 567 | ||||
| Віднімаються бухгалтерські вибірки: - матеріали на природоохоронні заходи, спецодяг, спецхарчування (відображаються в ряд. 04.13) |
Аналітична вибірка |
0 | |||||
| б) послуги |
23, 91, 92, 93 |
31, 37, 63, 68 |
2 724 308 | ||||
| Віднімаються бухгалтерські вибірки: - витрати, що враховуються в ряд. 04.13 “Інші” |
Аналітична вибірка |
0 | |||||
| - послуги у вартості витрат на ремонт (вони відображаються в ряд. 04.10) |
Аналітична вибірка |
0 | |||||
| в) аванси (за вирахуванням ПДВ), сплачені* на 01.01.05 р. (віднімаються) |
371 |
311 |
0 | ||||
| г) аванси (за вирахуванням ПДВ), сплачені* на 31.12.05 р. (додаються) |
371 |
311 |
0 | ||||
| * Тільки підприємствам, платникам податку на прибуток (крім авансів за нематеріальні активи і основні засоби). | |||||||
| 04.2 |
Убуток балансової вартості запасів |
0 | |||||
| Розрахунок убутку (приросту) запасів |
Розрахунок |
||||||
| Бухгал- терський рахунок |
Залишки на 01.01.05 р. |
Невироб- ниче вико- ристання* |
Залишки на 31.12.05 р. |
||||
| 153 |
0 |
5 756 |
49 300 |
||||
| 20 |
0 |
- |
0 |
||||
| 23-25 |
У перерахунку |
- |
0 |
||||
| 26 |
У перерахунку |
- |
0 |
||||
| 22 |
0 |
- |
2356 |
||||
| 28 |
0 |
- |
0 |
||||
| Разом |
0 |
5 756 |
51 656 |
||||
| Приріст (ВД) |
57412 |
||||||
| Убуток (ВВ) |
- |
||||||
| * У графі “Невиробниче використання” показуються запаси, списані на рахунки 15, 23 субрахунок “Ремонт”, 947 (втрати запасів понад установлені норми), 949, і 50 % ПММ на легковий транспорт. | |||||||
| 04.3 |
Витрати на оплату праці (у тому числі матеріальна допомога понад 630 грн.) |
23, 91, 92, 93 |
661 |
474 618 | |||
| 04.4 |
Страхові внески до фондів державного соціального страхування |
23, 91, 92, 93 |
65 |
199 634 | |||
| 04.5 |
Сума внесків на довгострокове страхування забезпечення (не більше 15 % від зарплати, життя, недержавне пенсійне не більше 630 грн.) |
23, 91, 92, 93 |
685 |
0 | |||
| 04.6 |
Суми податків, зборів, обов'язкових платежів: - комунальний податок, податок з власників транспортних засобів, за забруднення навколишнього середовища, плата за землю, за використання водних ресурсів та інші податки |
92 |
641 |
31 376 | |||
| - податок з реклами, збір на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства, рентна плата за нафту, природний газ та інші |
704 |
641 |
0 | ||||
| 04.7 |
Витрати при виконанні довгострокових договорів (фактичні витрати) |
23 |
20, 22, 37, 63, 65, 66, 68 |
0 | |||
| 04.8 |
Благодійні внески (від 2 % до 5 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року) |
949 (ви- бірка) |
311 |
0 | |||
| 04.9 |
Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року |
З декларації за 2004 рік |
0 | ||||
| 04.10 |
Витрати на поліпшення основних фондів (у межах 10 % залишкової вартості груп основних фондів 2 - 4 на початок року, за об'єктами групи 1 - 10 % від балансової вартості об'єкта, що ремонтується) |
23 суб- ра- ху- нок “Ре- монт”* |
20, 22, 37, 63, 65, 66, 68 |
0 | |||
| * З усього дебетового обороту за цим субрахунком 10 % відносяться на валові витрати, а решта суми (понад 10 %) відноситься на збільшеннябалансової вартості основних фондів. | |||||||
| 04.11 |
Оплата вартості товарів (робіт, послуг) офшорним нерезидентам у балансової вартості валюти (85 %) сумі |
632 |
312 (ана- лі- тична ви- бірка) |
0 | |||
| 04.12 |
Витрати на страхування майна і ризиків (у межах 5 % від валових витрат) |
92 |
685 (роз- раху- нок) |
0 | |||
| 04.13 |
Інші витрати (вибірки): |
47864 281 | |||||
| - витрати на охорону праці |
23, 91, 92, 93 |
63,68 |
0 | ||||
| - зміст природоохоронних об'єктів |
91 |
20, 22, 63, 68 |
0 | ||||
| - сума поворотної фінансової допомоги, раніше отримана від неплатників податку на прибуток і повернена у звітному періоді |
505, 685 |
311 |
0 | ||||
| - витрати на спецодяг і спецхарчування |
23, 91, 92, 93 |
20, 22 |
25 768 | ||||
| - передплата, аудит, профпідготовка |
39, 92 |
63, 68 |
7600 | ||||
| - витрати на рекламу, виставки (не більше 2 % від оподатковуваного прибутку за минулий рік) |
93 |
20, 22, 63, 68 |
0 | ||||
| - витрати на придбання ліцензій |
39 |
68 |
0 | ||||
| - витрати на відрядження |
23, 91, 92, 93 |
372 |
6754 | ||||
| - відсотки за кредит |
951 |
684 |
0 | ||||
| - собівартість реалізованої валюти |
942 |
334 |
47824159 | ||||
| - залишкова вартість об'єкта групи 1, що досягла 1 700 грн. |
Розрахунок, аналітичні дані |
0 | |||||
| - балансова вартість об'єкта основних фондів групи 1 при ліквідації |
976* |
10* |
0 | ||||
| * Якщо дані податкового і бухгалтерського обліку за таким об'єктом збігаються. | |||||||
| 05 |
Коригування валових витрат |
0 | |||||
| 05.1 |
Зміна суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг)* |
Розрахунок, вибірка |
0 | ||||
| 05.2 |
Самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів |
Розрахунок, вибірка** |
0 | ||||
| 05.3 |
Урегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості за: |
0 | |||||
| - пп. 5.2.8 Закону про прибуток |
944, 38 |
36, 37 |
0 | ||||
| - ст. 12 Закону про прибуток |
Аналітичні дані |
0 | |||||
| * Доцільно використовувати для коригування минулих років, оскільки коригування звітного року знайде відображення в ряд. 4.1 (як “сторно” проведення Дт 36 - Кт 70). ** У бухгалтерському обліку таких операцій може не бути (наприклад, у бухобліку все відображено правильно, а в податковому обліку валові витрати не відображені). | |||||||
| Об |
Скориговані валові витрати |
Ряд. 04 + ряд. 05 |
51 438 784 | ||||
| 07 |
Сума амортизаційних відрахувань за даними податкового обліку |
Розрахунок |
675 340 | ||||
| 08 |
Оподатковуваний прибуток |
Ряд. 02 -ряд. 06 - ряд. 07 |
586 893 | ||||
Перелік документів
1. Наказ № 448 - наказ ДПАУ від 12.10.05 р. № 448 “Про затвердження Змін до форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затверджених наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143”.
2. Інструкція № 291 - План рахунків та Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій, затверджені наказом МФУ від 30.11.99 р. № 291.
Ольга Овчинникова,
головний бухгалтер ТОВ “Аудит-КОД”, м. Керч