Как зарегистрироваться плательщиком ФСН

В чем преимущества ФСН

Для сельскохозяйственных предприятий уплата фиксированного сельскохозяйственного налога (далее - ФСН) - альтернативный способ налогообложения. Размер этого налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности предприятия - при его расчете исходят из общего размера используемых предприятием земельных участков сельскохозяйственного назначения.

Уплата ФСН для сельскохозяйственных предприятий (СХП), как правило, выгодна: она заменяет им уплату целого ряда налогов и сборов:

- налога на прибыль;

- налога на землю;

- налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

- коммунального налога;

- платы за приобретение торгового патента на осуществление торговой деятельности;

- сбора за специальное водопользование;

- сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет госбюджета.

И хотя все другие налоги и сборы плательщики ФСН должны уплачивать согласно действующему законодательству, в целом число платежей у них значительно меньшее, а значит, экономится столь драгоценное для сельского труженика время, которое пришлось бы потратить на составление и представление целого ряда отчетных форм.

Итак, быть плательщиком ФСН - выгодно. Кто же может получить возможность пользоваться такими выгодами?

Плательщиками ФСН могут быть (ст. 2 Закона о ФСН):

- СХП разных организационно-правовых форм (в том числе фермерские хозяйства), которые занимаются производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции;

- рыбоводческие, рыболовные и рыболовецкие хозяйства, занимающиеся разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) (далее - рыбхозы).

Но обратим внимание: зарегистрироваться плательщиками ФСН такие предприятия могут только в том случае, если сумма, полученная ими от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, превышает 75 % общей суммы валового дохода.

Что нужно сделать для того, чтобы стать плательщиком ФСН

Шаг 1: определить, относится ли предприятие к СХП или рыбхозам.

Это определяется по присвоенным предприятию кодам видов деятельности в соответствии с Классификатором видов экономической деятельности. Коды указываются в справке, выданной органами статистики: СХП присваиваются коды 01.1 - 01.4, рыбхозам -05.01 - 05.02.

Шаг 2: определить, какой процент от общей суммы валового дохода предприятия составляет доход, полученный от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки (далее - удельный вес).

Здесь предприятию нужно действовать в таком порядке:

- определить сумму валового дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки.

При определении такого дохода используются показатели, приведенные в п. 2 Положения № 658:

- стоимость реализованной продукции растениеводства и животноводства собственного производства;

- стоимость реализованной сельскохозяйственной продукции, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства на собственных перерабатывающих предприятиях;

- стоимость реализованной продукции, произведенной из собственного сырья на давальческих условиях, независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия;

- стоимость предоставленных услуг (услуги машинно-тракторного парка, строительных и ремонтных бригад, другие услуги), связанных с сельскохозяйственным производством;

- определить общую сумму валового дохода предприятия.

Она определяется как общая сумма дохода плательщика от всех видов его деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной форме как на территории Украины, так и за ее пределами.

ГНАУ рекомендует (Письмо № 1746) при расчете удельного веса пользоваться Методическими рекомендациями № 419, согласно которым данные об удельном весе следует брать из формы годовой статистической отчетности № 50-сх “Основные экономические показатели работы сельхозпредприятий”.

Если по каким-либо причинам форму № 50-сх предприятие не составляет, то свой доход оно может определить по данным бухгалтерского учета - именно на их основании и составляется форма № 50-сх.

К примеру, не составляют форму № 50-сх фермерские хозяйства, численность работающих у которых менее 50 человек. Данные об объемах реализации продукции растениеводства и животноводства у таких хозяйств содержатся в форме статистической отчетности № 2 (ферм) “Основные показатели хозяйственной и финансовой деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства”. Остальные данные можно взять из регистров бухгалтерского учета.

В данном случае, считаем, необходимо остановиться на таком моменте. Согласно Методическим рекомендациям № 419 при определении суммы валового дохода следует руководствоваться нормами Закона о прибыли. По нашему же мнению, определить эту сумму таким образом нельзя. Почему? Потому что:

во-первых, если предприятие в текущем году уже является плательщиком ФСН, то у него просто нет данных о сумме валового дохода, определенного по нормам Закона о прибыли, так как на плательщиков ФСН Закон о прибыли не распространяется и налоговый учет они не ведут;

во-вторых, порядки определения суммы валового дохода по нормам бухгалтерского учета и по нормам Закона о прибыли различны. А поскольку доход от реализации сельхозпродукции рассчитывается на основании норм бухгалтерского учета, то в случае определения общей суммы валового дохода по нормам налогового учета придется сравнивать две несопоставимые величины. Это приведет к искажению данных об удельном весе сельхозпродукции.

Поэтому мы считаем, что общая сумма валового дохода должна определяться согласно нормам бухгалтерского учета, а именно П(С)БУ 15 “Доход”.

Данные для этого можно взять из формы финансовой отчетности “Отчет о финансовых результатах” (ф. № 2).

Ниже приведена форма расчета удельного веса, предложенная Методическими рекомендациями № 419.

Отметим, что при переносе данных из формы № 50-сх и № 2 (ферм) из суммы выручки необходимо исключить сумму НДС и акцизного сбора (если таковой имел место).

Теперь рассмотрим, какие услуги сельхозпредприятия могут отнести к услугам, связанным с сельскохозяйственным производством. Согласно Классификатору продукции и услуг (ДК 016-97) услуги в сельском хозяйстве делятся на услуги, предоставляемые в растениеводстве и в животноводстве.

Услуги, предоставляемые в растениеводстве, - это:

- услуги по подготовке почв, обработке полей и семян;

- посадке, защите культур от болезней и вредителей;

- уборке урожая и подготовке продукции к сбыту (очистка, сортировка, сушка и т. п.);

- авиационно-химическим работам;

- предоставлению сельхозмашин вместе с обслуживающим персоналом и т. п.

К услугам в животноводстве отнесены.

- услуги по искусственному оплодотворению;

- стрижке овец;

- присмотру за животными;

- сортировке яиц;

- очистке и дезинфекции животноводческих помещений и т. п.

Кроме того, к услугам, связанным с сельскохозяйственным производством, отнесены также услуги строительных и ремонтных бригад (п. 2 Положения № 658).

Шаг 3: определить, есть ли у предприятия в собственности или в пользовании (в том числе на условиях аренды) земельные участки сельскохозяйственного назначения, поскольку именно такие земельные участки являются объектом обложения ФСН.

Итак, если все три шага предприятием успешно пройдены, то есть выполнены рассмотренные нами условия, такое предприятие может быть зарегистрировано плательщиком ФСН. Дальнейшие действия - процедура регистрации в налоговом органе.

Как зарегистрироваться плательщиком ФСН в налоговом органе

Порядок регистрации СХП и рыбхозов плательщиками ФСН разъяснен Письмом № 1746. Так, для регистрации предприятия плательщиком ФСН необходимо определить сумму данного налога на текущий год и представить в налоговые органы до 1 февраля Расчет ФСН и расчет определения удельного веса (по форме, приведенной ниже).

Заметим, что на практике налоговые органы требуют, чтобы плательщиками ФСН до начала отчетного

года были поданы заявление о праве уплаты ФСН в произвольной форме, данные о денежной оценке сельскохозяйственных угодий и другие документы. Причем сроки для подачи этих сведений у каждой налоговой инспекции - свои, то есть разные.

Так можно ли считать такие требования правомерными? Нет, они противоречат действующему законодательству. Поэтому предприятию, не выполнившему такие требования, налоговый орган не имеет права отказать в регистрации плательщиком ФСН (но, конечно, при условии представления Расчета ФСН до 1 февраля и расчета определения удельного веса).

___________________________________________________
(название сельхозпредприятия)

__________________________________________________
(адрес сельхозпредприятия)

Расчет
определения удельного веса дохода (выручки) от реализации
сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов
ее переработки в общем объеме валового дохода предприятия за 200__ год

(тыс. грн., с одним десятичным знаком)

Перечень документов

1. Закон о ФСН - Закон Украины от 17.12.98 г. № 320-XIV “О фиксированном сельскохозяйственном налоге”.

2. Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181 “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”.

3. Положение № 658 - Положение о порядке взыскания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога, утвержденное постановлением КМУ от 23.04.99 г. № 658.

4. Порядок № 230 - Порядок расчета фиксированного сельскохозяйственного налога и заполнения формы расчета, утвержденного приказом ГНАУ от 27.04.99 г. № 230, в редакции приказа ГНАУ от 26.03.04 г. № 170.

5. Классификатор продукции и услуг ДК 016-97 - Государственный классификатор продукции и услуг ДК 016-97, утвержденный приказом Госстандарта от 30.12.97 г. № 822.

6. Методические рекомендации № 419 - Методические рекомендации по определению удельного веса дохода (выручки) от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общем объеме валового дохода предприятия, утвержденные приказом Минагрополитики Украины от 29.12.02 г. № 419.

7. Письмо № 1746 - письмо ГНАУ от 28.01.05 г. № 1746/7/15-3117 “Относительно взимания фиксированного сельскохозяйственного налога с 1 января 2005 года в условиях действия Закона Украины от 23.12.04 г. № 2287-IV”.

Светлана Мальшакова,
зам. главного редактора