Декларація за 11 місяців 2005 року
в запитаннях і відповідях

ПИТАННЯ: 1. Яким документом передбачене подання декларації з податку на прибуток за 11 місяців 2005 року? I в які терміни треба подати таку декларацію?

2. Чи всі платники податку на прибуток подають декларацію за 11 місяців 2005 року?

3. Яка відповідальність передбачена за несвоєчасне подання (неподання) декларації за 11 місяців 2005 року?

4. За якою формою подають декларацію за 11 місяців 2005 року підприємства: за новою - з урахуванням змін, унесених Наказом № 448, чи за старою - без урахування таких змін? Які є особливості для консолідованих платників цього податку?

5. За якими правилами розраховується податок на прибуток за 11 місяців 2005 року?

6. Чи можна суму податку на прибуток за 11 місяців 2005 року зменшувати на вартість торгових патентів, суми податку на прибуток, нараховані за місцезнаходженням філій, суму “податку на дивіденди”?

7. У жовтні 2005 року підприємство отримало поворотну фінансову допомогу від фізичної особи. Чи слід повертати таку допомогу до кінця листопада 2005 року, якщо термін її повернення за договором - 31.12.05 р.?

8. Чи можна в декларації за 11 місяців 2005 року виправити помилку попередніх періодів?

ВІДПОВІДЬ: 1. Подання податкової декларації з податку на прибуток за 11 місяців 2005 року передбачене Законом про Держбюджет на 2005 рік. У ст. 96 сказано, що декларація подається в терміни, установлені законом для місячного податкового періоду.

Це означає, що згідно з пп. 4.1.4 та 5.3.1 Закону № 2181:

- подати таку декларацію необхідно протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем 11-місячного звітного періоду, тобто не пізніше 20 грудня 2005 р.;

- сплатити податок на прибуток треба протягом 10 календарних днів, що настають за граничним терміном подання декларації, тобто не пізніше 30 грудня 2005 р.

2. Ні, не всі.

Для окремих платників чинним законодавством установлені свої форми і правила звітності. До таких платників податків належать:

- неприбуткові організації, що складають Податковий звіт згідно з Порядком № 233;

- постійні представництва нерезидентів, що складають Розрахунок оподатковуваного прибутку згідно з Порядком № 274 (п. 5.4);

- підприємства-сільгоспвиробники, які звітують з податку на прибуток тільки раз на рік (п. 14.1, 16.4 Закону про прибуток).

До особливої категорії ми б віднесли учасників спільної діяльності без створення юридичної особи, які замість декларації складають Звіт згідно з Порядком № 571. На наш погляд, такий Звіт їм доведеться подати і за 11 місяців*.

Усі інші платники податку на прибуток, у тому числі які користуються пільгами, зобов'язані подати декларацію за 11 місяців 2005 року.

3. Така ж, що й за неподання будь-якої іншої податкової декларації, а саме:

- за зрив термінів, установлених законодавством, платник податків сплачує штраф у розмірі 10 НМДГ (пп. 17.1.1 Закону № 2181);

- якщо декларація не подається взагалі, то додатково до штрафу, установленого пп. 17.1.1, платник податків сплачує штраф у розмірі 10 % від суми податкового зобов'язання, самостійно нарахованого податковим органом (пп. 17.1.2 цього Закону).

Зазначимо, що в 2005 році - вперше з моменту впровадження 11-місячних декларацій - застосування цих норм буде правомірним. Чому? Тому що саме в 2005 р. термін подання декларації за 11 місяців нарешті був установлений на законодавчому рівні (ст. 96 Закону про Держбюджет на 2005 рік), а отже, і сама декларація стала відповідати визначенню податкової декларації**.

Так що тепер за помилки, допущені в такій декларації, а також за несплату в термін податку органи ДПС можуть “зі спокійною душею” застосувати санкції, передбачені пп. 17.1.3 - 17.1.7 Закону № 2181.

4. З Листа № 22186 випливає, що декларація за 11 місяців 2005 року подається за старою формою, затвердженою Порядком № 143, тобто без урахування змін, унесених Наказом № 448 (за новою формою будемо здавати тільки річну декларацію).

Більш докладні вказівки даються в Листі ДПАУ від 17.01.05 р. № 747/7/15-1117. У ньому сказано, що декларація за 11 місяців 2005 року подається за спрощеною формою, тобто без додатків (від себе додамо: усі розрахунки, які звичайно виконуються в таких додатках, радимо робити “для себе” за тими ж формами). Стосовно платників консолідованого податку на прибуток зазначено, що їх філії (інші відокремлені підрозділи) подають до податкових органів за своїм місцезнаходженням Розрахунок консолідованого податку на прибуток за 11 місяців 2005 р. за формою, затвердженою Порядком № 68. Терміни подання Розрахунку ті ж, що й для подання декларації за 11 місяців 2005 року.

Для зазначення періоду, за який подаються декларація та Розрахунок, у заголовній їх частині в останньому рядку п. 5 робиться помітка “Звітний період - 11 місяців 2005 року”, а поля, призначені для звичайних звітних періодів, не заповнюються.

5. Згідно зі ст. 96 Закону про Держбюджет на 2005 рік такий податок розраховується за правилами, установленими для повного податкового періоду, з урахуванням:

1) від'ємного значення об'єкта оподаткування попередніх періодів (збитків), визначених згідно із законодавством;

2) приросту (убутку) матеріальних запасів за 11 місяців 2005 р.;

3) амортизаційних відрахувань (АВ), що складаються із сум АВ за три квартали 2005 р. та 2/3 суми АВ за IV квартал 2005 р.

Розглянемо кожний із цих пунктів.

Під збитками попередніх періодів слід розуміти збитки 2004 р., відображені в рядку 04.9 декларації за I квартал 2005 р. у складі ВВ такого звітного періоду (п. 6.1 Закону про прибуток).

При визначенні приросту (убутку) матеріальних запасів за 11 місяців 2005 р. необхідно пам'ятати, що:

початком 11-місячного звітного періоду є 01.01.05 р., а кінцем - 30.11.05 р.;

у декларації може бути заповнений тільки один рядок, пов'язаний з обліком за п. 5.9 (або 01.2 -приріст, або 04.2 - убуток).

Оскільки 11-місячна декларація подається без додатків, рекомендуємо як домашній розрахунок використовувати форму табл. 1 додатка К1/1.

Для визначення АВ за 11 місяців 2005 р. слід:

- обчислити балансову вартість групи ОФ (окремого об'єкта ОФ групи 1) на початок IV розрахункового кварталу за формулою пп. 8.3.2 Закону про прибуток;

- від отриманої суми розрахувати квартальну суму АВ (за нормами, установленими пп. 8.6.1 Закону про прибуток і Перехідними положеннями Закону № 1957) (див. таблицю-підказку в “Балансі”, 2005, № 42, с. 56);

- визначити 2/3 такої суми (це АВ за жовтень і листопад 2005 р.) і скласти її із сумою АВ за три квартали 2005 р. (показник рядка 07 попередньої декларації).

6. Так, можна.

При цьому пам'ятайте, що коли ви провадите діяльність, що підлягає патентуванню, податок на прибуток визначається окремо від кожного виду такої діяльності (п. 16.3 Закону про прибуток).

Для розрахунку вартості торгових патентів за період січень - листопад 2005 р., що зменшують податок на прибуток від кожного виду патентовуваної діяльності, рекомендуємо використовувати нову таблицю 3 додатка К6, уведену Наказом № 448 (подавати разом з декларацією таку таблицю не треба).

7. Так, слід. Адже для 11-місячного звітного періоду діють ті ж правила, що й для повного звітного періоду. А згідно з пп. 4.1.6 Закону про прибуток до складу ВД включається сума поворотної фінансової допомоги, отриманої у звітному періоді (фактично це “жовтень - листопад”), яка залишається не поверненою на кінець такого звітного періоду, від осіб, які не є платниками такого податку.

8. Так, можна. Суми заниження (завищення) показників ВД, ВВ та АВ попередніх періодів відображаються в декларації в коригувальних рядках 02.2 та 05.2.

Причому якщо помилка минулих періодів викликала заниження податкового зобов'язання, то доведеться нарахувати штраф у розмірі 5 % суми недоплати та відобразити його в рядку 22 такої декларації (п. 17.2 “б” Закону № 2181).

У блокнот бухгалтеру

Про надання та Форму Декларації
з податку на прибуток за 11 місяців 2оо5 року

(Із Закону України від 25.03.05 р. № 2505-IV
“Про внесення змін до Закону України
“Про Державний бюджет України на 2005 рік” та
деяких інших законодавчих актів України”)

Стаття 96. Установити для платників податку на прибуток у 2005 році сплату податку на прибуток за результатами одинадцяти місяців 2005 року за правилами, встановленими для повного податкового періоду, з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попередніх періодів, визначеного відповідно до законодавства, та приросту (убутку) матеріальних запасів за одинадцять місяців 2005 року та суми амортизаційних відрахувань, нарахованих за три квартали 2005 року, та двох третин амортизаційних відрахувань четвертого кварталу 2005 року. Сплата податку на прибуток та подання податкової декларації з цього податку за одинадцять місяців 2005 року здійснюються у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду.

(Із листа ДПАУ
від 07.11.05 р. № 22186/7/15-0117)

...Стосовно подання декларації зазначаємо, що декларація з податку на прибуток підприємства за звітні періоди - три квартали 2005 року та 11 місяців 2005 року подається без урахування змін, унесених наказом ДПА України від 12.10.2005 р. № 448.

Декларація з податку на прибуток підприємства з урахуванням змін, унесених наказом ДПА України від 12.10.2005 р. № 448, уперше подаватиметься за звітний період - 2005 рік.

При цьому починаючи зі звітного періоду - перший квартал 2006 року - показники у декларації відображатимуться у гривнях без копійок.

____________________

* Такий висновок випливає з коментарю спеціаліста ДПАУ до Порядку № 571.

** “Податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків до контролюючого органу в терміни, установлені законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податку, збору (обов'язкового платежу)” (п. 1.11 Закону № 2181).

Перелік документів

1. Закон N 1957 - Закон України від 01.07.04 р. № 1957-IV “Про внесення змін до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”.

2. Закон № 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. № 2181-III “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами”.

3. Закон про Держбюджет на 2005 рік - Закон України від 23.12.04 р. № 2285-IV “Про Державний бюджет України на 2005 рік” у редакції Закону України від 25.03.05 р. № 2505-IV.

4. Наказ № 448 - наказ ДПАУ від 12.10.05 р. № 448 “Про внесення змін до форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання, затверджених наказом ДПАУ від 29.03.03 р. № 143”.

5. Порядок № 68 - Порядок складання розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства, затверджений наказом ДПАУ від 10.02.03 р. № 68.

6. Порядок № 143 - Порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства, затверджений наказом ДПАУ від 29.03.03 р. № 143.

7. Порядок № 233 - Порядок складання податкового звіту про використання коштів неприбутковими установами та організаціями, затверджений наказом ДПАУ від 11.07.97 р. № 233.

8. Порядок № 274 - Порядок складання розрахунку податку на прибуток нерезидента, який здійснює діяльність на території України через постійне представництво, затверджений наказом ДПАУ від 31.07.97 р. № 274.

9. Порядок № 571 - Порядок складання звіту про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, затверджений наказом ДПАУ від 30.09.04 р. № 571.

10. Лист № 22186 - лист ДПАУ від 07.11.05 р. № 22186/7/15-0117 “Про зміни до форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання”.

11. Лист № 747 - лист ДПАУ від 17.01.05 р. № 747/7/15-1117 “Про надання роз'яснення”.

Ніна Журавель,
бухгалтер-експерт фірми “Баланс-Клуб”