ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
27.05.2005 N 4804/6/15-2315
Стосовно визначення бази оподаткування ПДВ
ДПАУ розглянула лист ВАТ стосовно визначення бази оподаткування ПДВ та повідомляє таке.
Відповідно до пп. 2.3.3 ст. 2 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість", зі змінами та доповненнями (далі - Закон), обов'язковій реєстрації як платник ПДВ підлягає особа, яка поставляє товари (послуги) на митній території України з використанням глобальної або локальних комп'ютерних мереж.
Таким чином, якщо особи, в тому числі банки, поставляють товари (послуги) з використанням глобальної або локальних комп'ютерних мереж, то такі особи зобов'язані зареєструватись платниками ПДВ.
Відповідно до пп. 3.1.1 ст. 3 Закону ( 168/97-ВР ) об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України.
Для послуг, які поставляються нерезидентами з місцем їх надання на митній території України, відповідно до п. 4.3 ст. 4 Закону ( 168/97-ВР ) базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких робіт (послуг) з урахуванням акцизного збору, а також інших податків, зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включаються у ціну поставки робіт (послуг) згідно із законами України з питань оподаткування. Визначена вартість перераховується в українські гривні за валютним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на кінець операційного дня, що передує дню, в якому було складено акт, який засвідчує факт отримання послуг.
Статтею 7 Закону ( 168/97-ВР ) передбачено, що датою виникнення податкового зобов'язання та податкового кредиту є дата події, що сталася раніше (або дата зарахування (списання) коштів, або дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт та послуг).
Таким чином, у разі попередньої оплати послуг нерезидента, за умови відсутності на митній території України представництва або агента, який виконує представницькі дії, податкові зобов'язання у платника ПДВ виникають на день списання зазначених коштів. Остаточне визначення суми податкових зобов'язань виникає на день, що передує дню, в якому було складено акт, який засвідчує факт отримання послуг, відповідно до норм п. 4.3 ст. 4 Закону ( 168/97-ВР ).
Оскільки дата визначення податкових зобов'язань та дата, на яку визначається валютний (обмінний) курс НБУ для перерахунку бази оподаткування, можуть не співпадати, то на дату отримання акта (друга подія в даному випадку) необхідно провести перерахунок.
У податковій декларації з ПДВ дані перерахунку відображаються в рядку 8 (+, -), залежно від зміни курсу валюти. При цьому збільшення сум податкових зобов'язань з ПДВ через зміну курсу валюти не можна вважати ні арифметичною, ні методологічною помилкою, а тому у цьому випадку штрафні санкції, передбачені п. 17.2 ст. 17 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", не застосовуються за умови перерахунку та відображення у декларації перерахованих сум у податковому періоді, протягом якого оформлено акт виконаних робіт.
Якщо коригування податкових зобов'язань з ПДВ відбувається у наступних податкових періодах, до платників ПДВ застосовуються санкції, встановлені діючим законодавством.
Заступник Голови Г.Оперенко