Зал гральних автоматів

У наш час особливої популярності набули гральні автомати з грошовим або майновим виграшем. Якщо ви вирішили відкрити гральний зал і встановити в ньому такі автомати - ця стаття для вас.

Сертифікат, ліцензія та патент

Гральні автомати в Україні підлягають обов'язковій сертифікації (п. 4.8 Переліку № 28).

Ліцензія на гральний бізнес (п. 29 ст. 9 Закону про ліцензування) видається терміном на 5 років - обласними (міськими - для Києва і Севастополя) держадміністраціями, а також Радою Міністрів АР Крим (Постанова № 1698).

Торговий патент на надання послуг у сфері грального бізнесу сьогодні коштує 4 200 грн. на рік на кожний автомат (п. 3 ст. 5 Закону про патентування). Термін дії патенту - 5 років. Оплата його вартості здійснюється щоквартально до 15-го числа місяця, що передує звітному кварталу.

Якщо ви припинили діяльність, указану в патенті (наприклад, через поломку грального автомата, закриття грального залу тощо), то до 15-го числа місяця, який передує звітному, необхідно письмово повідомити органам ДПС про припинення діяльності (ст. 2 Закону про патентування). У цьому випадку торговий патент треба повернути до органів ДПС, а надмірно оплачену вартість торгового патенту ви отримаєте назад.

Відповідальність за порушення вимог Закону про патентування встановлена ст. 8 цього Закону.

Застосування РРО

З 1 липня 2005 року гральні автомати повинні бути із вбудованим запам'ятовуючим пристроєм - блоком фіскальної пам'яті (Постанова № 121). Таким чином, кожний гральний автомат, по суті, перетворюється на РРО з усіма наслідками, що випливають звідси.

Установлені також спеціальні вимоги щодо реалізації фіскальних функцій гральними автоматами (додаток 4 до Рішення № 13):

- блокування функції ручного введення або зміни фіскальної інформації (інформації про обсяги розрахункових операцій),

- формування і друкування розрахункових документів винятково на підставі даних, які надходять у фіскальний блок з керуючого пристрою або зберігаються в оперативній пам'яті фіскального блока.

За використання грального автомата, не обладнаного блоком фіскальної пам'яті, передбачений штраф у п'ятикратному розмірі виручки такого автомата (п. 1 ст. 17 Закону про РРО).

Податковий облік

Податок на прибуток

Прибуток суб'єктів грального бізнесу оподатковується за ставкою 25 %. Починаючи з 1 січня 2005 року таким суб'єктам необхідно окремо визначати податок на прибуток:

- від грального бізнесу (підлягає сплаті до бюджету в сумі, зменшеній на вартість придбаних торгових патентів),

- від інших, непатентовуваних видів діяльності..

Із цією метою СПД зобов'язані вести роздільний податковий облік за такими видами діяльності (п. 16.3 Закону про прибуток).

Валовий дохід СПД - власника залу гральних автоматів складається з виручки від продажу фішок, жетонів тощо, а також з доходів від супутньої діяльності (наприклад, продаж напоїв, паркування автомобілів тощо). Валові витрати - це виплата виграшів, затрати на організацію діяльності залу, оплата ліцензій, суми ПДВ, що не включаються до податкового кредиту, тощо. Зазначимо, що затрати на придбання ліцензії в повному обсязі включаються до складу валових витрат того звітного періоду, у якому вони були понесені (пп. 5.4.7 Закону про прибуток).

ПДВ

Необхідно вести окремий облік операцій, що обкладаються і не обкладаються ПДВ (пп. 7.2.8 Закону про ПДВ). При цьому:

- не є об'єктом обкладення ПДВ операції з виплати грошових виграшів, грошових призів, грошових винагород; прийняття ставок, у тому числі шляхом обміну коштів на жетони або інші замінники гривні, призначені для використання у гральних автоматах та іншому гральному обладнанні (пп. 3.2.4 Закону про ПДВ). Тому ПДВ, сплачений у вартості товарів (послуг), які потім використовуються в таких операціях, не включається до податкового кредиту;

- є об'єктом обкладення ПДВ надання супутніх послуг у гральному залі - продаж продуктів харчування і напоїв, паркування автомобіля тощо. Природно, суми ПДВ за такими операціями потрапляють до податкового кредиту.

А як учинити, якщо виготовлені та/або придбані товари (роботи, послуги) частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні? Тоді до складу ПК ви включаєте суму сплаченого (нарахованого) податку, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду (пп. 7.4.3 Закону про ПДВ).

Частку “вхідного” ПДВ для таких витрат, як плата за оренду грального залу, оплата послуг зв'язку тощо, ви визначаєте розрахунковим шляхом за результатами звітного періоду - пропорційно обсягам операцій, що обкладаються і не обкладаються ПДВ.

Ось алгоритм розрахунку для розподілу сум ПДВ між ВВ і ПК:

1. Спочатку треба визначити відсоток операцій, що не обкладаються ПДВ, у загальному обсязі всіх операцій без ПДВ.

2. Потім ви повинні помножити загальну суму “вхідного” ПДВ на цей розрахований відсоток. У результаті ви отримуєте частку ПДВ, яку слід віднести на ВВ.

3. Від загальної суми ПДВ за звітний період ви віднімаєте частку ПДВ, віднесену на ВВ. У результаті отримуєте частку ПДВ, яку можете включити до складу ПК звітного періоду.

ПРИКЛАД 1

ПП “Шанс” у звітному періоді має загальний обсяг операцій - 350 тис. грн. без урахування ПДВ, з них: обсяг неоподатковуваних операцій 300 тис. грн. без ПДВ; оподатковуваних операцій - 60 тис. грн., у тому числі ПДВ - 10 тис. грн.

Сума “отриманого” у податкових накладних ПДВ за звітний період за витратами на оренду, зв'язок тощо склала 40 тис. грн.

Застосовуємо алгоритм розрахунку, наведений вище, і розподіляємо суму “вхідного” ПДВ:

- до складу ВВ включаємо 34,29 тис. грн. (300 : 350) х х 40;

- до складу ПК - 5,71 тис. грн. (40 - 34,29).

ПДФО

Гравець, який отримує дохід у вигляді виграшу, зобов'язаний включити до складу свого загального оподатковуваного річного доходу додатну різницю між сумою такого доходу і документально підтвердженими витратами, понесеними у зв'язку з отриманням такого доходу (пп. 9.5.2 Закону про ПДФО).

Тому для цілей податкового контролю будь-який відвідувач (резидент або нерезидент) зобов'язаний при вході у гральний заклад пред'явити паспорт, а співробітник грального закладу зобов'язаний занести паспортні дані відвідувача (для громадян України - із зазначенням зареєстрованого місцепроживання) у прошнурований, з пронумерованими сторінками, завірений підписом посадових осіб закладу і печаткою ДПА журнал персоніфікації фізичних осіб - відвідувачів гральних закладів (далі - журнал). Такий журнал реєструється окремо для кожного грального закладу (Порядок № 494).

Фішки, жетони, інші документи, що засвідчують прийняття ставок для участі в азартній грі, придбаваються через РРО з видачею чеків. Чеки повинні зберігатися гравцем до закінчення його участі в азартній грі.

На вимогу гравця гральний заклад видає довідку про виграш і понесені у зв'язку з таким виграшем витрати. Довідка оформляється в касі грального закладу на підставі заяви гравця про закінчення гри. При цьому гравець зобов'язаний пред'явити паспорт і передати касиру всі чеки, що засвідчують прийняття ставок для участі у грі, а також залишок невикористаних (виграних) жетонів або документів, які підтверджують виграш. Касир на підставі наданих чеків і документів підраховує витрати та виграш гравця, а потім гасить своїм штампом надані чеки.

Якщо у гравця немає чеків, які підтверджують попереднє придбання ним фішок (жетонів) або отримання документів, що засвідчують прийняття ставок для участі в азартній грі, то всі надані касиру фішки (жетони) і документи, які підтверджують виграш за результатами проведеної азартної гри, ураховуються як виграш такого гравця.

Наприкінці робочого дня інформація про виграші гравців і понесені у зв'язку з отриманням таких виграшів витрати, яка міститься у других примірниках довідок, заноситься у відповідні графи журналу.

Другі примірники довідок і використані журнали повинні зберігатися у гральному закладі протягом 3 років.

Приклад заповнення журналу і довідки наведений у додатках 1 і 2 до цієї консультації.

Тепер відзначимо два важливих нюанси, що випливають з пп. 9.5.1 Закону про ПДФО.

По-перше, власник грального закладу є податковим агентом гравців, які отримали виграш. Це означає, що при нарахуванні виграшу необхідно утримувати податок з доходів гравця з урахуванням понесених ним витрат і подавати форму № 1 ДФ до податкового органу за місцем свого розташування (п. 19.2 ст. 19 Закону про ПДФО, Порядок № 451). Зразок заповнення форми наведений у додатку 3 до цієї консультації.

По-друге, при нарахуванні доходу, отриманого у вигляді виграшу, ураховуються витрати платника податків, понесені ним у зв'язку з отриманням такого доходу протягом робочого дня (зміни) закладу. Однак Закон не враховує, що між ставкою та виграшем може минути часу більше, ніж робочий день (зміна), адже, як правило, гральні заклади працюють цілодобово. А якщо гравець зробив ставку до півночі, а отримав виграш після, то в чеках стоятимуть різні дати. Тому, щоб у вашому гральному залі не виникали такі ситуації, попередьте гравців зазделегідь про те, щоб вони здавали жетони, чеки в кінці робочого дня закладу*.

Дохід гравця остаточно обкладається ПДФО при виплаті - за подвійною ставкою податку, тобто 26 % - у 2005 і 2006 роках, а після 2006 року - 30 %.

Фінмоніторинг

Обов'язковому фінансовому моніторингу підлягають виплати виграшів у гральних закладах у розмірі починаючи від 80 тис. грн. (Закон № 249, Постанова № 1800).

Використання рахунків
бухгалтерського обліку

Рахунок 22 “МШП” - для обліку придбаних (отриманих) або виготовлених фішок, жетонів.

Субрахунок 681 “Розрахунки за авансами отриманими” - для обліку сум, що надішли від продажу фішок і жетонів. Аналітичний облік за цим рахунком ведеться за кожним місцем гри.

Рахунок 23 “Виробництво” - для узагальнення інформації про витрати на надання послуг за звітний період.

Субрахунок 903 “Собівартість реалізованих робіт і послуг” - для інформації про собівартість послуг за звітний період, а також для обліку виграшів, що виплачуються гравцям.

Субрахунок 685 “Розрахунки з іншими кредиторами” - для інформації про розрахунки з гравцями за нарахованими виграшами. Аналітичний облік за цим рахунком ведеться за гравцями.

Субрахунок 703 “Дохід від реалізації робіт, послуг” - його назва говорить саме за себе. Доцільно вести окремо на відповідних субрахунках облік доходів за операціями, що обкладаються і не обкладаються ПДВ.

Як визначити фінансовий результат?

Придбання гравцем фішок, жетонів (гравець “обмінює” для гри свої гроші на фішки) не можна вважати доходом грального закладу, оскільки неможливо зазделегідь визначити результат гри. У цьому випадку доходом або витратою закладу буде різниця між вартістю придбаних гравцем фішок і жетонів та вартістю повернених гравцем після гри фішок і жетонів.

Для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, які були понесені закладом для отримання цих доходів.

ПРИКЛАД 2

Зал гральних автоматів придбав у постачальника 50 шт. жетонів за ціною 4,0 грн. з номіналом 5,00 грн. і 100 шт. жетонів за ціною 6,0 грн. з номіналом 10,00 грн. Отримана плата від відвідувачів за вхід у розмірі 120 грн. (у т. ч. ПДВ - 20 %). Заклад реалізовував 30 “п'ятигривневих” жетонів першому гравцеві і 40 “десятигривневих” жетонів - другому. Перший гравець виграв 42 “п'ятигривневих” жетони, які потім із чеком на купівлю 30 жетонів по 5 грн. здав у касу закладу. У другого гравця після гри залишилося 23 “десятигривневих” жетони, які він також здав у касу із чеком на купівлю 40 жетонів по 10 грн.

Гравці отримали належні суми на руки. Витрати діяльності залу гральних автоматів склали 900,00 грн.

(грн.)

Додаток 1

ЖУРНАЛ
персоніфікації фізичних осіб - відвідувачів гральних закладів

Державна податкова інспекція по Ленінському району м. Севастополя

Суб'єкт підприємницької діяльності ПП “Шанс”, код 31338888

Гральний заклад Зал гральних автоматів “Вулкан”, м. Севастополь, вул. Леніна, буд. 11

Реєстрацію здійснив заступник начальника Митар У. Е.

Кількість аркушів 50

Початий 01 лютого 2004 року

Закінчений

Сторінки для щоденних записів

Додаток 2

ДОВІДКА № 12
про виграш в азартні ігри і понесені в зв'язку з
одержанням такого виграшу витрати

05 січня 2005 року

Видана Першому Олександру Борисовичу: паспорт АР № 234533.

який за підсумками гри в Залі гральних автоматів “Вулкан”, м. Севастополь, вул. Леніна, буд. 11.

що належить ПП “Шанс”, код 31338888.

виграв(ла) 210 (Двісті десять) грн. 00 коп. і

витратив(ла) 150 (Сто п'ятдесят) грн. 00 коп.

Загальна сума доходу складає: 60 (Шістдесят) грн. 00 коп.

Серія АА № 000000

Додаток 3

Фрагмент форми № 1 ДФ за I квартал 2005 року

Продовження таблиці

______________________

* Терміна “робочий день” законодавчі акти України не містять. Визначення цього терміна дається в Наказі № 528: робочий день (зміна) - це встановлена законодавством тривалість (у годинах) роботи протягом доби. Тобто робочий день (зміна) не може бути тривалістю понад 24 години.

Перелік документів

1. Закон про ліцензування - Закон України від 01.06.2000 р. № 1775-III “Про ліцензування певних видів господарської діяльності”.

2. Закон про патентування - Закон України від 23.03.96 р. № 98/96-ВР “Про патентування деяких видів підприємницької діяльності”.

3. Закон про РРО - Закон України від 06.07.95 р. № 265/95-ВР “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”.

4. Закон № 249 - Закон України від 28.11.02 р. № 249-IV “Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом”.

5. Постанова № 121 - постанова КМУ від 07.02.01 р. № 121 “Про терміни переведення суб'єктів підприємницької діяльності на облік розрахункових операцій у готівковій і безготівковій формі із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій”.

6. Постанова № 1698 - постанова КМУ від 14.11.2000 р. № 1698 “Про затвердження переліку органів ліцензування”.

7. Постанова № 1800 - постанова КМУ від 20.11.03 р. № 1800 “Про затвердження порядку внутрішнього фінансового моніторингу суб'єктами господарювання, що провадять господарську діяльність з організації та утримання казино, інших гральних закладів, і ломбардами”.

8. Наказ № 28 - наказ Державного комітету з питань технічного регулювання та споживчої політики від 01.02.05 р. № 28 “Про затвердження переліку продукції, що підлягає обов'язковій сертифікації в Україні”.

9. Наказ № 528 - наказ Міністерства охорони здоров'я України від 27.12.01 р. № 528 “Про затвердження Гігієнічної класифікації праці за показниками шкідливості та небезпечності факторів виробничого середовища, важкості та напруженості трудового процесу”.

10. Порядок № 451 - Порядок заповнення і подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом ДПА від 29.09.03 р. № 451.

11. Порядок № 494 - Порядок обліку доходів фізичних осіб у гральних закладах та персоніфікації таких осіб, затверджений наказом ДПАУ від 20.10.03 р. № 494.

12. Рішення № 13 - Рішення Державного комітету з питань впровадження електронних систем від 27.06.02 р. № 13 “Вимоги щодо реалізації фіскальних функцій гральними автоматами”.

Олександр Друшляк,
головний бухгалтер ТОВ “Південпродпостач”