ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
13.09.2005 N 10803/5/15-2416
Щодо застосування порядку формування податкового кредиту з ПДВ
ДПАУ, проаналізувавши численні запити від платників податків та податкових органів щодо застосування порядку формування податкового кредиту з ПДВ, встановленого Законом України "Про податок на додану вартість" (168/97-ВР ) (далі - Закон), повідомляє, що на сьогодні виникла потреба надання узагальнюючого роз'яснення із зазначеного питання та направлення його регіональним ДПА для використання в роботі податковими органами та платниками податків.
Приймаючи до уваги те, що згідно з Указом Президента України від 20.04.2005 р. N 676/2005 "Питання Міністерства фінансів України" запроваджено спрямування і координацію МФУ діяльності ДПС України, ДПАУ з метою підготовки такого роз'яснення просить висловити позицію з такого питання.
Відповідно до пп. 7.4.1 ст. 7 Закону ( 168/97-ВР ) податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 6.1 ст. 6 та ст. 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Таким чином, згідно з пп. 7.4.1 Закону ( 168/97-ВР ) платник ПДВ має право на включення до складу податкового кредиту звітного періоду сум ПДВ, нарахованих (сплачених) у цьому звітному періоді при придбанні платником легкового автомобіля, який є основним фондом та підлягає амортизації (право на отримання податкового кредиту надано третім абзацом пп. 7.4.1 ст. 7 Закону), який підприємством заплановано використовувати для оподатковуваних операцій в межах господарської діяльності, наприклад, здавати в оренду (право на отримання податкового кредиту надано третім абзацом пп. 7.4.1 ст. 7 Закону). При цьому згідно з абзацом четвертим цього ж підпункту право на нарахування податкового кредиту платник отримує незалежно від того, чи почав придбаний ним легковий автомобіль (основний фонд, який підлягає амортизації, а також придбаний з наміром використання в господарській діяльності) використовуватися в оподатковуваних операціях у межах його господарської діяльності протягом звітного податкового періоду, незалежно від того, яким шляхом було придбано автомобіль (придбання на митній території України чи ввезення із-за меж митної території України за договором купівлі-продажу, отримання як внеску в статутний фонд від резидента чи від нерезидента), а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Поряд з цим абзацом другим пп. 7.4.2 ст. 7 Закону ( 168/97-ВР ) визначено, що не включається до складу податкового кредиту та відноситься до складу валових витрат сума податку, сплачена платником податку при придбанні легкового автомобіля (крім таксомоторів), що включається до складу основних фондів.
Таким чином, Законом (168/97-ВР ) створена неоднозначна можливість трактування порядку формування податкового кредиту платником ПДВ при придбанні легкового автомобіля.
Крім того, Законом ( 168/97-ВР ) створена також і неоднозначна можливість трактування порядку відображення в податковому обліку сум ПДВ, нарахованих (сплачених) при придбанні легкового автомобіля, якщо платником не буде сформовано податковий кредит при здійсненні даної операції.
Так, п. 1.17 ст. 1 Закону ( 168/97-ВР ) визначено, що ряд термінів, у тому числі і термін "валові витрати виробництва (обігу)", розуміються у значенні, визначеному Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР ).
Підпунктом 5.3.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) встановлено, що ПДВ, сплачений у складі витрат на придбання товарів (робіт, послуг), які відносяться до складу валових витрат, та основних фондів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації, включається відповідно до валових витрат, або балансова вартість відповідної групи основних фондів збільшується на суму, що не включена до складу податкового кредиту такого платника податку згідно із Законом ( 168/97-ВР ) у разі, якщо платник податку на прибуток, зареєстрований як платник ПДВ, одночасно здійснює операції з продажу товарів (робіт, послуг), що оподатковуються ПДВ та звільнені від оподаткування або не є об'єктом оподаткування таким податком.
Тобто згідно з наведеними нормами (другий абзац пп. 7.4.2 ст. 7 Закону ( 168/97-ВР ) та пп. 5.3.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) суми ПДВ, нараховані (сплачені) при придбанні легкового автомобіля, повинні бути віднесені до складу валових витрат згідно із Законом, але цього не можна робити згідно із Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", оскільки придбаний легковий автомобіль використовується в оподатковуваних операціях, а не таких, що звільнені від оподаткування або не є об'єктом оподаткування.
Підсумовуючи викладене, ДПАУ просить повідомити позицію МФУ щодо шляхів вирішення даного питання.
Заступник Голови Г.Оперенко