КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА

Налогообложение дивидендов

ВОПРОС: Предприятие в 2004 году находилось на упрощенной системе налогообложения с уплатой единого налога по ставке 10 %, а с 1 января 2005 года оно перешло на общую систему налогообложения. В связи с этим возникли следующие вопросы по налогообложению дивидендов:

1. Дивиденды выплачивались в 2004 году. Нужно ли было начислять авансовый взнос по налогу на прибыль и удерживать налог с доходов физических лиц? Если нет, то введен ли механизм возврата уплаченных налогов?

2. Принято решение о выплате дивидендов в III квартале 2005 года. Нужно ли уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль с суммы дивидендов и удерживать налог с доходов физических лиц с суммы дивидендов, которые будут выплачиваться физическим лицам?

ОТВЕТ: Пунктом 1.9 статьи 1 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.97 г. № 283/91-ВР (с изменениями и дополнениями, далее - Закон о налоге на прибыль) определено, что дивидендом называется платеж, осуществляемый юридическим лицом - эмитентом корпоративных прав или инвестиционных сертификатов в пользу собственников таких корпоративных прав (инвестиционных сертификатов) в связи с распределением части прибыли такого эмитента, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.

Налогообложение дивидендов регулируется пунктом 7.8 статьи 7 Закона о налоге на прибыль.

Согласно подпункту 7.8.2 статьи 7 эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере ставки, установленной пунктом 10.1 статьи 10 этого Закона, начисленной на сумму дивидендов, предназначенных для выплаты, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов.

Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по налогу на прибыль возлагается на любого эмитента корпоративных прав, являющегося резидентом, независимо от того, является такой эмитент или получатель дивидендов плательщиком налога на прибыль, или имеет льготы по уплате налога на прибыль, или уплачивает налог по другой ставке (кроме плательщиков налога, подпадающих под действие п. 7.2 ст. 7 или п.п. 10.2.3 п. 10.2 ст. 10 Закона о налоге на прибыль).

Также в абзаце пятом подпункта 7.8.2 статьи 7 Закона о налоге на прибыль указано, что если согласно законодательству налог на прибыль является составной частью единого налога, то плательщик такого единого налога обязан при выплате дивидендов начислять и уплачивать в бюджет, в который зачисляется такой единый налог, взнос по правилам, установленным для уплаты авансового взноса по налогу на прибыль.

То есть, норма по начислению и уплате авансового взноса по налогу на прибыль распространяется и на плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Следовательно, когда в 2004 году предприятие находилось на упрощенной системе налогообложения, при выплате дивидендов необходимо было до или одновременно с их выплатой перечислить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль. При этом законодательством не предусмотрено зачисление уплаченного авансового взноса по налогу на прибыль в счет уплаты единого налога.

Таким образом, независимо от того, какую систему налогообложения выбрало предприятие (упрощенную или общую), при выплате дивидендов необходимо до или одновременно с их выплатой уплатить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль, начисленный по ставке 25 % на сумму дивидендов, предназначенных для выплаты, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога.

Следует отметить, что согласно подпункту 7.8.8 пункта 7.8 статьи 7 Закона о налоге на прибыль авансовый взнос по налогу на прибыль, который необходимо будет уплатить в связи с начислением (уплатой) дивидендов, будет считаться частью налога на прибыль предприятия.

То есть при выплате дивидендов в III квартале 2005 года авансовый взнос по налогу на прибыль необходимо будет начислить и уплатить независимо от сумм уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль в предыдущих налоговых периодах.

Что касается налогообложения физических лиц, получающих дивиденды, то необходимо соблюдать требования, установленные Законом Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее - Закон о налоге с доходов).

Согласно подпункту 4.2.12 статьи 4 Закона о налоге с доходов доход в виде дивидендов включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода. Порядок налогообложения дивидендов определяет пункт 9.3 Закона. Налоговым агентом плательщика налога при начислении (выплате) в его пользу дивидендов является эмитент корпоративных прав или по его поручению - другое лицо, осуществляющее такое начисление (выплату). Именно на таких лиц возложена обязанность по удержанию с дивидендов налога с доходов физических лиц.

Подпунктом 9.3.2 статьи 9 Закона о налоге с доходов предусмотрено, что налоговым агентом при выплате является любой резидент, перечисляющий дивиденды, включая того, кто уплачивает налог на прибыль предприятий способом, отличным от общего (является субъектом упрощенных систем налогообложения), или освобожден от уплаты такого налога по каким-либо основаниям.

Это означает, что удерживать налог с доходов с сумм дивидендов и перечислять его в бюджет должны и единоналожники. Это не зависит от даты выплаты дивидендов. Принцип налогообложения (необложения налогом) зависит только от даты начисления.

Согласно пункту 22.6 статьи 22 Закона о налоге с доходов (в редакции, действовавшей до 1 января 2005 года) доходы, начисленные в пользу плательщиков налога за налоговые периоды до 1 января 2004 года, облагались налогом по правилам, действующим на момент такого начисления, независимо от сроков их фактической выплаты, но не позднее 1 января 2005 года.

Таким образом, дивиденды, начисленные в 2004 году, облагались налогом с доходов физических лиц в общем порядке по ставке 13 %.

При этом обращаем внимание, что с 1 января 2005 года правила налогообложения изменились. Законом Украины от 01.07.2004 г. № 1958-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О налоге с доходов физических лиц” внесены изменения в пункт 22.6 статьи 22 Заключительных положений Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц”, согласно которым доходы плательщика налога, начисленные по результатам налоговых периодов до 1 января 2004 года, облагаются налогом по ставкам, действовавшим до 1 января 2004 года, независимо от даты их фактической выплаты (предоставления)*.

_______________________

* Разъяснения по этому вопросу изложено в письме ГНАУ от 01.04.2005 г. № 2717/6/31-0015

Валерия Шабельская,
главный государственный
налоговый инспектор
Анна Мудрик,
старший государственный
налоговый инспектор