Податки і пільги на видавничу діяльність

Останнім часом пільги для суб'єктів видавничої справи змінювалися неодноразово. У зв'язку із цим у багатьох наших читачів, що називається, "каша в голові". Розкласти все по місцях допоможе консультація у вигляді відповідей на запитання.

ПИТАННЯ: 1. Які видавничі пільги діють у 2005 році (з урахуванням унесених змін)?

2. Застосування пільг: це право чи обов'язок?

3. Чи поширюються пільги на рекламні видання?

4. Чи можна віднести вхідний ПДВ на валові витрати?

5. Чи виникають валові витрати на дату перерахування авансу?

ВІДПОВІДЬ: 1. Відразу зазначимо, що всі видавничі пільги, про які ми далі будемо говорити (крім передбачених пп. 5.1.2 Закону про ПДВ), стосуються тільки книжкової продукції*.

Пільги, які в 2005 році змінювалися**

Усі зміни ви знайдете нижче в таблиці. До речі, у Листі № 31 роз'яснюється, з яких причин уносилися зміни до пільг. Зокрема, указано, що розповсюджувачі книжкової продукції виключені з пп. 7.13.7 Закону про прибуток через те, що їх діяльність (торгівля) є високорентабельною.

Пільги, які в 2005 році не змінювалися

Нагадаємо, що всі пільги, що залишилися в поточному році без змін, уведені тимчасово - до 01.01.09 р. Серед них:

а) митні пільги (пп. "о" ст. 19 Закону № 2097) - від сплати ввізного мита звільняються товари, які не виготовляються в Україні і ввозяться на митну територію України (за переліком і відповідно до кодів УКТЗЕД) для використання у видавничій діяльності та діяльності з виготовлення книжкової продукції. Обов'язкова умова - увезені товари повинні бути використані за цільовим призначенням;

б) пільги, передбачені Законом про ПДВ, згідно з якими від оподаткування звільняються:

- імпорт товарів, визначених пп. "о" ст. 19 Закону № 2097, а також поставка цих товарів видавництвам і підприємствам поліграфії на території України. Умова - товари повинні бути використані за цільовим призначенням (п. 11.37);

- виконання робіт і поставка послуг у сфері видавничої діяльності, діяльності з виготовлення та розповсюдження книжкової продукції, виготовленої в Україні, видавництвами, видавничими організаціями, підприємствами поліграфії, розповсюджувачами; виробництво та/або поставка паперу і картону, виготовлених в Україні, крім послуг реклами, розміщення матеріалів рекламного та еротичного характеру і видань рекламного та еротичного характеру (п. 11.38);

- виконання робіт і поставка послуг суб'єктами підприємницької діяльності - резидентами України, які одночасно здійснюють видавничу діяльність, діяльність з виготовлення, розповсюдження книжкової продукції та виробництва паперу і картону. При цьому повинні дотримуватися вимоги щодо частки валового доходу (ВД) від указаних видів діяльності в загальній сумі ВД таких суб'єктів (п. 11.40).

2. Читачі запитують: чи є обов'язковим застосування пільг з ПДВ і податку на прибуток для підприємства поліграфії, включеного до Держреєстру видавців, виготівників та розповсюджувачів видавничої продукції?

На нашу думку, застосування видавничих пільг - це обов'язок, причому для всіх суб'єктів видавничої справи, а не тільки для підприємств поліграфії, які є виготівниками.

Чому? Та тому, що ці пільги (крім пп. 5.1.2 Закону про ПДВ) були введені Законами № 601 і № 1300 як державна підтримка книговидавничої справи. Завдяки цьому підприємства поліграфії отримали можливість:

- придбавати імпортне обладнання і матеріали, які не виготовляються в Україні, без ПДВ і мита, тобто більш ніж на 20 % дешевше (п. 11.37 Закону про ПДВ і пп. "о" ст. 19 Закону № 2097);

- продавати свої послуги без ПДВ, що є більш привабливим для замовника (п. 11.38 Закону про ПДВ);

- спрямовувати прибуток, звільнений від оподаткування, на розвиток виробництва (пп. 7.13.7 Закону про прибуток).

До речі, на виконання останньої норми затверджений Порядок № 1643, у якому прямо вказано, що його дія поширюється на суб'єктів видавничої справи, включених до Держреєстру видавців, виготівників і розповсюджувачів видавничої продукції, у тому числі на підприємства поліграфії. Також указано, що кошти, вивільнені у зв'язку з наданням податкових пільг, спрямовуються на переоснащення видавничо-поліграфічної бази, розробку і впровадження новітніх технологій, розширення виробництва книжкової продукції. Уважаємо, що коли такі вимоги виконуватимуться за бажанням, навряд чи це сприятиме розвитку вітчизняного книговидавництва.

3. Видавництво випускає "Довідник будівельника", у якому розміщена рекламна інформація про ринок будівельних матеріалів. Чи звільняється від оподаткування прибуток, отриманий від продажу такого видання?

Так, звільняється - на підставі пп. 7.13.7 Закону про прибуток, якщо такий довідник відповідає визначенню книжкового видання (див. виноску вище).

Уточнимо, що з 01.01.05 р. обмеження, передбачене цим підпунктом, стосується прибутку, отриманого від виготовлення книжкової продукції тільки еротичного характеру, але не рекламного. З метою визначення пільговуваного прибутку, отриманого від виготовлення книжкової продукції, видавці ведуть окремий облік отриманих ВД і понесених ВВ відповідно до Порядку № 1478.

4. Підприємство - платник ПДВ займається книговидавничою діяльністю, прибуток від якої звільняється від оподаткування (пп. 7.13.7 Закону про прибуток). Крім того, поставка книжкової продукції звільнена від обкладення ПДВ (пп. 5.1.2 Закону про ПДВ). Чи можна суми ПДВ, сплачені у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для видання книжок, включити до складу валових витрат на підставі пп. 5.3.3 Закону про прибуток?

Уважаємо, що можна, і ось чому.

З пп. 5.3.3 Закону про прибуток випливає, що коли підприємство - платник ПДВ здійснює операції, звільнені від оподаткування, то суми вхідного ПДВ, сплачені у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких включається до складу ВВ, також включаються до складу ВВ.

Однак сумніви автора запитання зрозумілі: оскільки підприємство застосовує пільгу, установлену пп. 7.13.7 Закону про прибуток, воно підпадає під дію п. 7.20 цього Закону, згідно з яким витрати, пов'язані з отриманням пільговуваних доходів, до складу ВВ не включаються***.

Чи означає це, що включати суми вхідного ПДВ до складу ВВ не можна?

Зовсім ні. Адже витрати, пов'язані з отриманням пільговуваних доходів, не перестають бути валовими від застосування пільги. Це підтверджує і ДПАУ в Листі № 12762, де серед іншого говориться про застосування п. 7.20 Закону про прибуток під час дії іншої видавничої пільги - п. 7.19 цього Закону****.

У Листі сказано, що платники податків, які одержують доходи, що звільняються від оподаткування, як і раніше, несуть витрати, пов'язані з отриманням указаних доходів, при цьому економічний смисл таких витрат відповідає нормам ст. 5 "Валові витрати" Закону про прибуток.

А якщо так, то підприємство має право включити суму вхідного ПДВ до складу ВВ.

Однак незалежно від того, включить підприємство такі суми до ВВ чи ні, прибуток, що підлягає оподаткуванню, від цього не зміниться.

Пояснюється це тим, що в декларації з податку на прибуток підприємства***** ми здійснюємо дві дії:

1) спочатку всі витрати (у т. ч. пов'язані з пільговуваною діяльністю) до складу ВВ включаємо (відображаємо в ряд. 04 декларації),

2) потім ті з них, які пов'язані з пільговуваною діяльністю, з ВВ виключаємо (шляхом відображення в додатку К5 "Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування").

У результаті цих дій значення рядка 11 (прибуток, що підлягає оподаткуванню) не змінюється.

5. У липні 2005 року підприємство перерахувало друкарні аванс на виготовлення дитячих книжок. Чи виникають у підприємства-замовника валові витрати на момент оплати (за першою подією)?

Ні, не виникають.

Пояснюється це тим, що друкарня (підприємство поліграфії) звільнена від сплати податку на прибуток (підстава - пп. 7.13.7 Закону про прибуток).

А якщо ви маєте справу з особами, звільненими від сплати податку на прибуток, то датою збільшення ВВ у вас буде або дата оприбуткування товарів, або дата фактичного отримання робіт (послуг) - пп. 11.2.3 Закону про прибуток.

У даному випадку підприємство зможе відобразити ВВ на дату підписання друкарнею акта про виготовлення тиражу.

_____________________________

* "Книжкова продукція - сукупність книжкових видань, випущених видавцем (видавцями) або призначених до випуску. Книжкове видання - видання, особливістю матеріальної структури якого є скріплення аркушів у корінці з обкладинкою чи оправою. Книжкове видання може бути текстовим, образотворчим, нотним, картографічним" (Закон № 601).

** Зміни були внесені - Законом № 2505 і стосувалися пп. 5.1.2 і п. 6.3 Закону про ПДВ, а також пп. 7.13.7 Закону про прибуток.

*** "7.20. Платники податків, указані в пунктах 7.11, 7.13 цієї статті, ведуть окремий облік доходів, які не включаються до складу валових доходів або звільняються від оподаткування згідно з нормами вказаних пунктів, при цьому:

- до складу валових витрат таких платників податків не включаються витрати, понесені у зв'язку з отриманням таких звільнених доходів...".

**** "7.19. Тимчасово до 1 січня 2004 року не включаються до складу валових доходів платника податків доходи, отримані від продажу видавничої продукції замовнику або безпосередньому споживачеві".

***** Форма затверджена Порядком № 143.

Перелік документів

1. Закон № 601 - Закон України від 06.03.03 р. № 601-IV "Про державну підтримку книговидавничої справи в Україні", зі змінами.

2. Закон № 1300 - Закон України від 20.11.03 р. № 1300-IV "Про внесення змін до деяких законів України щодо державної підтримки книговидавничої справи в Україні".

3. Закон № 2097 - Закон України від 05.02.92 р. № 2097-XII "Про Єдиний митний тариф", зі змінами.

4. 3акон № 2505 - Закон України від 25.03.05 р. № 2505-IV "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів України".

5. Порядок № 143 - Порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства, затверджений наказом ДПАУ від 29.03.03 р. № 143, зі змінами.

6. Порядок № 1478 - Порядок ведення обліку отриманих валових доходів і валових витрат під час здійснення видавничої діяльності, виготовлення і розповсюдження книжкової продукції, затверджений постановою КМУ від 17.09,03 р. № 1478.

7. Порядок № 1643 - Порядок спрямування коштів, вивільнених у зв'язку з наданням податкових пільг, на переоснащення видавничо-поліграфічної бази, розроблення і впровадження новітніх технологій, розширення виробництва книжкової продукції, затверджений постановою КМУ від 15.10.03 р. № 1643, зі змінами.

8. Лист № 31 - лист Мінфіну України від 29.04.05 р. № 31-17120-04-10/7999 "Щодо пільгового оподаткування видавничої діяльності".

9. Лист № 12762 - лист ДПАУ від 24.09.01 р. № 12762/7/15-1217 "Про застосування норм пунктів 7.19 і 7.20 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Ніна Журавель,
бухгалтер-експерт фірми "Баланс-Клуб"