Товарные кредиты:
часть I: юридическая суть

(Начало. Часть II см. в консультации от 13.09.2005 г.,
часть III см. в консультациии от 20.09.2005 г.)

I. Правовые основы

В связи со вступлением в силу нового Гражданского кодекса Украины (далее - ГК) с 01.01.2004 г. операции ТК получили более фундаментальное правовое основание*

Согласно ст. 694 ГК товарный кредит является разновидностью договора купли-продажи. Особенность такого договора заключается в том, что покупатель рассчитывается за полученный товар не сразу, а с отсрочкой платежа.

Отсрочка предполагает, что платеж должен быть произведен покупателем одномоментно в течение определенного срока после передачи товара. Рассрочка включает в себя несколько периодических платежей.

Однако с отсрочкой или рассрочкой платежа могут не только поставляться товары, но и предоставляться услуги (выполняться работы). Такой вывод следует из ч. 1 ст. 1057 ГК, посвященной коммерческому кредиту, разновидностью которого является ТК, и гласящей:

“Договором, исполнение которого связано с передачей в собственность другой стороне денежных средств или вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита в качестве аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом”.

Как видим, коммерческий кредит допускает предоставление отсрочки оплаты не только в отношении товаров, но и в отношении работ и услуг**

Итак, из положений ст. 694 ГК следует, что термин “товарный кредит” используется в нем в узком значении - как разновидность коммерческого кредита при продаже товаров на условиях отсрочки (рассрочки) платежа. Этим гражданско-правовое понимание ТК отличается от налогового. По традиции, сложившейся в налоговом законодательстве, товарный кредит имеет более широкое значение и охватывает коммерческий кредит, предоставляемый не только при продаже товаров, но и при выполнении работ, предоставлении услуг.

Проценты по ТК

Обращаем внимание на то, что согласно ч. 5 ст. 694 ГК договором ТК могут быть предусмотрены два вида процентов: первый - за стоимость услуги по отсрочке (рассрочке) платежа за данный товар, а второй - за просрочку платежа, который представляет собой плату за пользование чужими денежными средствами (ст. 536 ГК), то есть является, по сути, финансовой санкцией.

Кстати, согласно ГК договор ТК может быть и беспроцентным. Ведь абз. 2 ч. 5 ст. 694 ГК предусматривает, что договор может, а не должен предусматривать уплату процентов. Этим товарный кредит в ГК отличается от товарного кредита, определенного в п/п. 1.11.2 Закона О Прибыли:

“Товарный кредит - товары, передаваемые резидентом или нерезидентом в собственность юридическим или физическим лицам на условиях соглашения, предусматривающего отсрочку окончательного расчета на определенный срок и под процент”.

Теперь о втором виде процентов. Абзац 1 ч. 5 ст. 694 ГК устанавливает правила уплаты покупателем процентов на просроченную сумму, аналогичные установленным в ч. 1 ст. 536 ГК:

“За пользование чужими денежными средствами должник обязан уплачивать проценты, если иное не установлено договором между физическими лицами”.

При этом размер процентов устанавливается договором, законом или другим актом гражданского законодательства (ч. 2 ст. 536 ГК).

Если же в договоре ТК размер процентов за просрочку в оплате товаров не установлен, то, по нашему мнению, должно применяться общее правило об ответственности за нарушение денежного обязательства, предусмотренное ч. 2 ст. 625 ГК:

“Должник, просрочивший исполнение денежного обязательства, по требованию кредитора обязан уплатить сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также три процента годовых от просроченной суммы, если другой размер процентов не установлен договором или законом”.

Следует отметить, что данная норма, устанавливающая обязательность начисления процентов за пользование чужими денежными средствами, не подлежит применению при розничной купле-продаже в кредит, в том числе и с рассрочкой платежа. Это прямо вытекает из ч. 3 ст. 706 ГК.

Для продажи в кредит работ и услуг будут применяться правила, установленные ст. 1048, 1054 и 1057 ГК.

В частности, исходя из этих норм лицо, предоставляющее отсрочку (рассрочку) платежа, имеет право на получение процентов, размер которых определяется договором. При этом принципиально, чтобы условие о предоставлении коммерческого кредита (уплате процентов) было включено в письменный договор (см. ст. 1055 ГК) - иначе оно будет признано ничтожным. А вот размер процентов можно не указывать: при отсутствии конкретной договоренности о размере процентов они устанавливаются на уровне учетной ставки НБУ (согласно ст. 1048 ГК).

Переход права собственности

В отношении момента приобретения права собственности на товар по договору, ТК действует общее правило: право собственности переходит в момент передачи такого товара, если иное не установлено договором или законом. Поэтому в договоре ТК стороны могут предусмотреть, к примеру, что право собственности на товар переходит к покупателю после полного расчета с продавцом.

В то же время следует помнить о том, что согласно абз. 2 п/п. 1.11.2 Закона О Прибыли:

“Товарный кредит предусматривает передачу права собственности на товары (результаты работ, услуг) покупателю (заказчику) в момент подписания договора или в момент физического получения товаров (работ, услуг) таким покупателем (заказчиком) независимо от времени погашения задолженности”.

Во избежание недоразумений с налоговиками (в целях правильной классификации операции ТК) рекомендуем составлять договор так, чтобы его условия о переходе права собственности на товар соответствовали указанным в приведенной норме Закона О Прибыли.

И еще один интересный нюанс. В соответствии с ч. 6 ст. 694 ГК с момента передачи товара по договору ТК и до его оплаты право залога на данный товар принадлежит продавцу. Эта новая норма (залог в силу закона) направлена на обеспечение исполнения покупателем (залогодателем) обязательства по оплате товара и является гарантией прав продавца (залогодержателя) на получение оплаты товара. Пользование и распоряжение покупателем товаром, находящимся в залоге у продавца, может быть ограничено на основании ст. 586 ГК.

То есть покупатель может отчуждать товар только с согласия продавца, если иное не установлено договором ТК (ч. 2 ст. 586 ГК).

II. Товарный кредит как финансовая услуга

В соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона “О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг” (далее - Закон о финуслугах) “финансовая услуга - операции с финансовыми активами, осуществляемые в интересах третьих лиц за собственный счет или за счет этих лиц, а в случаях, предусмотренных законодательством, - и за счет привлеченных от других лиц финансовых активов, с целью получения прибыли или сохранения реальной стоимости финансовых активов”.

Приведенное определение порождает вопрос: а не является ли операция ТК финансовой услугой?

Мы уже неоднократно подчеркивали, что неотъемлемым признаком финансовой услуги является цель осуществления соответствующей операции: получение прибыли или сохранение реальной стоимости финансовых активов.

Наличие процентов, предусмотренных договором ТК, формально благородной “прибыльной” цели финансовой услуги соответствует*** На фоне же некоторых разъяснений ГНАУ о том, что даже беспроцентные займы можно отождествлять с финансовыми услугами, небесплатное предоставление ТК выглядит совсем вызывающе.

Тем не менее каких-либо серьезных последствий для ТК такой “вызов” иметь не должен.

Во-первых, есть основания полагать, что предоставление ТК к финансовым услугам вообще не относится. Ведь финансовая услуга - это операция с финансовыми активами, которые согласно п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона о финуслугах определяются как “денежные средства, ценные бумаги, долговые обязательства и право требования долга, не отнесенные к ценным бумагам”.

Чем оперирует ТК? Товарами и услугами по отсрочке платежа. Можно ли считать, что в ТК принимают участие долговые обязательства? Вопрос неоднозначный.

Кроме того, коммерческое кредитование (в отличие от договора займа, который постоянно пытаются подвести под финуслуги) производится не по самостоятельному договору, а во исполнение обязательств по реализации товаров, выполнению работ или предоставлению услуг, в частности, для ТК - путем предоставления отсрочки оплаты товаров. Предоставление коммерческого кредита, с исполнением обязательств не связанного, ГК вообще не предусматривает. Это тоже отдаляет ТК от финуслуг.

Во-вторых, даже признание ТК финуслугой особых проблем для предприятий не создаст. Часть 4 ст. 5 Закона о финуслугах устанавливает, что законами определяются возможность и порядок предоставления отдельных финуслуг горлицами, не являющимися финансовыми учреждениями.

В таком случае мы вправе обратить внимание на ст. 1057 “Коммерческий кредит” ГК, которая допускает кредитование одного предприятия другим. Этим коммерческий кредит отличается от кредитного договора, в котором в качестве кредитодателя выступают банки или другие финансовые учреждения (ч. 1 ст. 1054 ГК). В договоре коммерческого кредита к субъектному составу сторон жесткие требования не предъявляются: такой кредит может быть предоставлен любым лицом.

Отметим, что ранее предприятия - не финучреждения, предоставлявшие финуслуги, подпадали под действие Положения о предоставлении отдельных финансовых услуг юридическими лицами - субъектами хозяйствования, которые по своему правовому статусу не являются финансовыми учреждениями (утверждено распоряжением Госфинуслуг от 22.01.2004 г. № 21). Данное Положение требовало от предприятий, систематически (то есть не менее трех раз в год) предоставляющих финусяуги, постановки на учет и ежеквартального представления отчетности. Так что отнесение определенных договоров в разряд финуслуг юрлиц не радовало (даже если такой договор мог заключаться и исполняться лицом, не имеющим статуса финучреждения). Однако распоряжением Госфинуслуг от 24.06.2005 г. № 4241 в Положение были внесены ли-беральные изменения: сейчас оно касается только юрлиц, предоставляющих услуги по финансовому лизингу. Все остальные финуслуги, которые исходя из норм законодательства могут предоставляться лицами, не являющимися финучреждениями, в настоящее время предоставляются в свободном режиме - то есть безо всяких регистрации и отчетности.

Таким образом, ТК, являясь разновидностью коммерческого кредита, вполне может предоставляться любым субъектом хозяйствования без особой оглядки на Закон о финуслугах.

___________________

* Напомним, что в старом ГК нюансам, связанным с ТК, была посвящена лишь ст. 240 “Продажа товаров в кредит”, нормы которой применялись к продаже с рассрочкой платежа розничными торговыми предприятиями товаров длительного пользования гражданам. Кроме того, о ТК упоминали налоговые законы (например, Закон О Прибыли) .

** Хотя сформулирована ч. 1 ст. 1057 ГК не слишком удачно: вначале говорится о деньгах и вещах, определенных родовыми признаками, а потом всплывают работы и услуги.

*** Особенно если размер процентов превышает процентный показатель инфляции.

“Бухгалтер” № 33, сентябрь (I) 2005 г.
Подписной индекс 74201