Проблемы учета газовых надбавок

ВОПРОС: 1. Как отразить в учете целевую надбавку на газовый тариф?

2. Облагается ли НДС такая надбавка?

3. Применяется ли кассовый метод для начисления указанной целевой надбавки?

ОТВЕТ: Под целевой газовой надбавкой, очевидно, подразумевается соответствующий сбор, введенный Большим Законом и зафиксированный в статье 46 Закона о Госбюджете-2005 и в статьях 1 и 14 Закона “О системе налогообложения”. Напомним, что указанный сбор с этого года должен уплачиваться газопоставщиками.

Постановлением КМУ от 11.06.2005г. № 442 был утвержден Порядок внесения в специальный фонд Государственного бюджета сбора в виде целевой надбавки к тарифу на природный газ (далее - Порядок).

К сожалению, этот Порядок оставил без внимания несколько ключевых проблем. Ответим на них по порядку - см. заданные вопросы.

1. В бухгалтерском учете, полагаем, есть два наиболее вероятных варианта отражения:

- включение надбавки в состав прочих вычетов из дохода и проведение корреспонденции, подобной начислению косвенных налогов: д-т 70, к-т 64;

- включение надбавки в состав затрат в качестве платежа, представляющего одну из разновидностей налоговой нагрузки. Если сбор рассматривается как дополнительная накладная статья, то отнести его нужно в сч. 92 (согласно п. 18 П(С)БУ 16).

В учете налога на прибыль также возможны варианты.

Если исходить из аналогии с целевой надбавкой на электро/теплоэнергию, то, очевидно, следует суммы целевого газового сбора включать и в валовый доход, и в валовые затраты. Так, во всяком случае, предписано поступать с электро/теплонадбавками (см. п. 5 Механизма взимания сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, утвержденного Постановлением КМУ от 24.12.2003г. № 2002, далее - Механизм). Логика здесь проста: раз это налог - тогда согласно п/п. 5.2.5 Закона О Прибыли он идет на затраты, раз входит в цену - значит, войдет и в доход.

Возможен также другой вариант: вообще оставить сбор за пределами налогового учета прибыли. Именно так ГНАУ предлагала в свое время поступить с электро/тетонадбавкой. В письме от 07.02.2003г. № 149/3/11-1111 налоговики назвали эти суммы транзитными и признаков валового дохода в них не усмотрели*.

2. Честно говоря, особых причин для невключения надбавки в базу обложения НДС мы не видим.

Согласно п. 1 Порядка сам НДС в базу начисления целевой надбавки не входит, а вот симметричная обратная увязка там отсутствует. Да она и не может там быть - в силу общих положений п. 4.1 Закона об НДС.

Так что в тех случаях, когда газовая поставка обложению НДС подлежит, НДСные 20% и на 2%-ную целевую надбавку начислять придется.

В отношении же налогового кредита ясно, что рассчитывать здесь на него - при всей “транзитности” операций - увы, не приходится.

3. В отношении метода начисления целевого газосбора Порядок четких указаний не содержит.

Разумеется, в силу “кассовости” газового НДС (см. п. 11.11 Закона об НДС) многим главбухам больше понравилось бы начисление “по деньгам”. Тем более что электро/теплонадбавки традиционно увязаны с фактически оплаченными отпущенными объемами** (согласно п. 7 и 8 Механизма).

Однако упоминание в п. 2 Порядка актов приема-передачи газа в контексте определения объекта расчета сбора, а также прямое указание лишь на отпущенные объемы свидетельствуют в пользу метода бухгалтерского начисления. То есть момент возникновения сборо-обязательств привязан к проводке д-т 36, к-т 70.

____________

* Правда, это письмо писалось тогда, когда электро/теллонадбавки еще не были включены в систему налогообложения. Видимо, в то время налоговики, понимая проблематичность отнесения сумм сбора на валовые затраты, предпочли (из гуманистических соображений) облегчить участь электро/теплопоставщиков, позволив не включать надбавку в валовые доходы. Напомним, что тогда Минфин в лице В. Регурецкого высказался гораздо жестче и отказал сбору в валовозатратности, одновременно включив его в налоговую базу (письмо от 11.02.2003г. №051-205/8-1847/236).

** Здесь применяется своеобразный метод последнего события: “по кассе”, но после фактической поставки.

“Бухгалтер” N 26, июль (II), 2005г.
Подписной индекс 74201