ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
10.06.2005 N 5302/6/17-3116
Щодо деяких питань оподаткування
Державна податкова адміністрація України розглянула питання, викладені у ваших листах від 30.05.2005 року NN ДК 02-29, ДК 02-30, і повідомляє.
1. Згідно із Законом України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними фондами" (п. 1, ст. 1, далі - Закон N 2181-III) платниками податків є юридичні особи, їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичні особи, які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності чи не мають такого статусу, на яких згідно з законами покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі), пеню та штрафні санкції.
Відповідальність за нарахування, утримання і перерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб покладена Законом України від 22.05.2003 р. N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб", зокрема, на юридичних осіб (їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи), які визначені цим Законом податковими агентами (п. 1.15, ст. 1; ст. 8; п. 19.2, ст. 19; п. 20.2 "а" та п. 20.3, ст. 20; далі - Закон).
Зокрема, у разі коли податковий агент до або під час виплати доходу на користь платника податку не здійснює нарахування, утримання або сплату (перерахування) цього податку, відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок таких дій, покладається на такого податкового агента. При цьому платник податку - отримувач таких доходів звільняється від обов'язків погашення такої суми податкових зобов'язань або податкового боргу (пп. 20.3.2, п. 20.3, ст. 20 Закону ( 889-15 ).
Розмір штрафних (фінансових) санкцій за порушення норм Закону ( 889-15 ) та підстави для їх застосування визначаються законом, що регулює такі питання, якщо інше не встановлене нормами Закону (п. 20.1, ст. 20 Закону). Таким Законом є, зокрема, Закон N 2181-III, згідно із положенням якого (п. 17.1, ст. 17) штрафні санкції за порушення податкового законодавства накладаються податковими органами, а у випадку, передбаченому пунктом 17.2 статті 17 Закону N 2181-III, самостійно нараховуються та сплачуються платником податку (податковим агентом), який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів (зокрема, якщо під час виплати доходу на користь платника податку з доходів фізичних осіб не здійснювалось нарахування, утримання або сплата (перерахування) цього податку до бюджету.
2. Згідно із Законом ( 889-15 ) (п. 1.2, ст. 1), дохід платника податку визначено як суму будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інші активи, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами.
Господарським кодексом України ( 436-15 ) (ст. 80, далі - ГКУ) та Цивільним кодексом України ( 435-15 ) (ст. 140, далі - ЦКУ) встановлено, що товариством з обмеженою відповідальністю є господарське товариство, яке має статутний фонд, поділений на частки, розмір яких визначається установчими документами (статутом).
Статут товариства з обмеженою відповідальністю, крім інших відомостей, повинен містити відомості про розмір часток кожного з учасників, розмір, склад та порядок внесення ними вкладів (п. 4, ст. 82 ГКУ ( 436-15 ) та ст. 143 ЦКУ ( 435-15 ).
Товариство має право змінювати (збільшувати або зменшувати) розмір статутного фонду у випадках та порядку, встановлених законодавством. Рішення товариства про зміни розміру статутного фонду набирає чинності з дня внесення цих змін до державного реєстру (ст. 87 ГКУ ( 436-15 ), ст. 144 ЦКУ ( 435-15 ).
За наведеними у вашому листі відомостями, якщо внаслідок зменшення в законодавчо встановленому статутного фонду товариства його учасниками та засновниками повертається частина внесків, що безпосередньо ними були внесені при створенні товариства, об'єкта оподаткування податком з доходів фізичних осіб у джерела виплати не виникає.
Заступник голови С.Лекарь