Допомога по вагітності та пологах

Одна з допомоги, на яку може розраховувати працівниця, яка збирається на разі стати мамою, - це допомога по вагітності та пологах. І напевно кожний бухгалтер, який постійно має справу з оподаткуванням різних виплат працівникам підприємства, стикався з необхідністю нарахування виплат працівницям, що збираються у декретну відпустку. Розглянемо докладно, як правильно нарахувати допомогу по вагітності та пологах.

Допомога по вагітності та пологах- це особливий вид матеріального забезпечення застрахованої особи, що виникає за умови сплати внесків до Фонду зі соціального страхування. Вона надається як компенсація втрати заробітної плати за період відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами. Надання оплачуваної відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами передбачено ст. 17 Закону про відпустки, а також ст. 38 Закону № 2240, які чітко регламентують період декретної відпустки: до пологів 701 після пологів - 56 календарних днів. У разі коли пологи будуть ускладненими або на світ з'являться двоє і більше дітей, то післяпологовий період збільшується ще на 14 календарних днів. Працюючим жінкам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи (1-4 категорія), відпустка надається тривалістю 180 календарних днів (по 90 календарних днів до пологів і після пологів).

Особам, які усиновили новонароджених дітей, призначається допомога по вагітності та пологах з дня народження дитини і тільки на період післяпологової відпустки.

Підставою для призначення допомоги по вагітності та пологах є лікарняний листок. Це означає, що відпустка у зв'язку з вагітністю та пологами надається з того числа місяця, з якого відкрито лікарняний листок.

Розмір зазначеної допомоги обчислюється сумарно і надається особам у повному обсязі незалежно від кількості днів відпустки, фактично використаних до пологів, тобто призначається і виплачується така допомога однією сумою на підставі лікарняного листка, виданого на весь період декретної відпустки.

Іноді виникає ситуація, коли лікарняний листок вже оформлений, а працівниця якийсь час продовжує працювати, тобто вона не користається наданим їй правом. У цьому випадку незалежно від того, які дати зазначені у лікарняному листку, оплата допомоги за рахунок Фонду соціального страхування провадиться тільки за дні фактичної відпустки. А до початку такої відпустки підприємству необхідно нарахувати та виплатити належну співробітниці заробітну плату за зазначений період.

Звертаємо увагу читачів, що розрахунковою величиною при обчисленні допомоги по вагітності та пологах є гранична сума заробітної плати (доходу), з якої утримують і на яку нараховують соціальні внески. Зазначимо, що згідно з п. 2 ст. 21 Закону № 2240 страхові внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням, нараховуються в межах граничної суми заробітної плати (доходу), яка визначається щороку на рівні п'ятнадцяти розмірів прожиткового мінімуму, встановленого законом для працездатних осіб.

Граничні суми заробітної плати (доходу)

При нарахуванні та виплаті допомоги по вагітності та пологах необхідно керуватися Порядком № 1266.

Згідно з Порядком № 1266 обчислення середньоденної заробітної плати застрахованої особи для забезпечення допомоги по вагітності та пологах провадиться аналогічно розрахунку допомоги у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності.

Розрахунковий період для обчислення середнього заробітку включає шість останніх календарних місяців, що передують місяцю, в якому настав страховий випадок (тобто з 1-го по 1-е число). У разі коли працівниця відпрацювала менше шести календарних місяців, середню зарплату обчислюють за фактично відпрацьовані календарні місяці. При цьому, якщо страховий випадок настає, коли працівниця пропрацювала менше календарного місяця, у розрахунку бере участь увесь фактично відпрацьований час, що передує настанню такого страхового випадку.

Не виключена ситуація, коли з поважної причини у працівниці може бути відсутнім заробіток, який повинен прийматися для обчислення допомоги, або страховий випадок настає у перший день роботи. У таких випадках розрахунок допомоги провадиться виходячи з установлених трудовим договором тарифної ставки або посадового окладу (п. 10 Порядку № 1266).

Якщо тарифна ставка (посадовий оклад) працівниці на підприємстві не встановлювалася або ж якщо страхові внески сплачувалися працівницею менше шести місяців протягом останніх дванадцяти місяців перед настанням страхового випадку, тобто страховий стаж працівниці менше шести місяців (ст. 4 Закону № 2240) - допомога обчислюється виходячи з мінімальної заробітної плати.

Згідно з п.7 Порядку № 1266 базою для обчислення середньої заробітної плати є нарахований заробіток (основна і додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі), що підлягає оподаткуванню з доходів, і з якого сплачувалися страхові внески.

Важливо відзначити, що усі види заробітку, які підлягають обліку при обчисленні допомоги, утому числі винагорода за вислугу років і премії, включаються до заробітку того періоду, в якому вони нараховані у повному розмірі. (Для порівняння - при розрахунку відпускних винагорода за підсумками роботи за рік, одноразова винагорода за вислугу років додаються до місячного заробітку в розмірі однієї дванадцятої цієї винагороди, а також до щомісячного доходу включається не більше однієї третини квартальної премії).

Відповідно до листа Мінпраці № 20-443 до суми заробітку, виходячи з якої обчислюється допомога по вагітності та пологах, не включаються виплати, передбачені у випадках збереження середньої заробітної плати, а саме: зарплата за дні простою, за час щорічної та додаткової відпустки, виконання державних і громадських обов'язків.

Таким чином, для нарахування допомоги по вагітності та пологах середньоденну заробітну плату обчислюють шляхом ділення нарахованого за розрахунковий період заробітку, на який нараховувалися і з якого сплачувалися страхові внески, на кількість відпрацьованих робочих днів у розрахунковому періоді.

Зазначимо такі особливості нарахування допомоги по вагітності та пологах:

- допомога виплачується тільки за робочі дні, які припадають на календарні дні відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами;

- на розмір допомоги не впливає страховий стаж, і допомога нараховується у розмірі 100 % середньої заробітної плати (згідно зі ст. 39 Закону № 2240);

- допомога залежить тільки від кількості робочих днів, які припадають на період декретної відпустки, і середньоденної заробітної плати працівниці.

Згідно зі ст. 61 КЗпП України на деяких роботах, де за умовами виробництва (роботи) не може бути дотримана встановлена для відповідної категорії працівників щоденна або щотижнева тривалість робочого часу, допускається за узгодженням з профспілковим комітетом підприємства, установи, організації, введення підсумованого обліку робочого часу.

У разі застосування підсумованого обліку робочого часу тривалість робочого часу за обліковий період не може перевищувати норму робочого часу, тобто 40 годин на тиждень (ст. 50, 51 КЗпП України). Таким чином, оплата праці провадиться за результатами роботи в обліковому періоді, у якому в середньому реалізується встановлена трудовим законодавством тривалість робочого дня (робочого тижня). Обліковий період встановлюється у колективному договорі підприємства для кожної категорії працівників. Він може визначатися у розрахунку на місяць, квартал, півріччя, рік і охоплювати як робочий час, так і години роботи у святкові, неробочі та вихідні дні. При цьому щоденна або щотижнева тривалість робочого часу може у певних межах відхилятися від норми годин робочого дня (тижня). Недороблення або робота понад установлену норму тривалості робочого часу балансується в межах облікового періоду таким чином, щоб сума годин роботи за графіком в обліковому періоді дорівнювала нормі робочого часу за цей період.

Тому якщо для працівника встановлено підсумований облік робочого часу, кількість робочих годин у розрахунковому періоді розраховують виходячи з графіка роботи цього працівника, і допомога по вагітності та пологах нараховується за робочі години відповідно до графіка змінності застрахованої особи, які припадають на період відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами.

Якщо робочий час підсумовується або його облік ведеться у годинах, для розрахунку допомоги по вагітності та пологах застосовується середньогодинна заробітна плата, що обчислюється шляхом ділення нарахованої за розрахунковий період заробітної плати на кількість годин, відпрацьованих застрахованою особою у зазначений період (пункти 15, 16 Порядку № 1266).

Розглянемо, як здійснюється оподаткування допомоги по вагітності та пологах.

Так, згідно з пп. 4.3.1 ст.4 Закону № 889 допомога по вагітності та пологах не включається до загального місячного оподатковуваного доходу у зв'язку з тим, що вона відноситься до страхових виплат, які отримує платник податку з фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування. Виключення передбачене лише для виплат, пов'язаних з тимчасовою втратою працездатності. Зміст ст. 34 Закону № 2240 дозволяє зробити висновок про те, що допомога по вагітності та пологах і допомога по тимчасовій непрацездатності - дві зовсім різні виплати, оскільки умови надання допомоги по тимчасовій непрацездатності, що регулюються ст.35 вищезазначеного Закону, не передбачають такий страховий випадок, як вагітність та пологи. Надання допомоги по вагітності та пологах регулюється іншими нормами, а саме ст.38 Закону № 2240, і надається застрахованій особі у формі матеріального забезпечення, що компенсує втрату заробітної плати за період відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами. До такої ж думки, що знайшла своє відображення в листі ДПАУ № 10306/7/17-2117, дійшли і фахівці податкової служби. При цьому слід зазначити, що такі виплати повинні бути відображені у формі № 1ДФ за кодом доходу - 22.

Базою для нарахування внесків до соціальних фондів є фактичні витрати на оплату праці. Допомога по вагітності та пологах згідно з п. 3.2 Інструкції № 5 не включається до фонду оплати праці, а відноситься до допомоги та інших виплат, що здійснюються за рахунок коштів фондів державного соціального страхування. У зв'язку з тим, що ці виплати не є витратами на оплату праці і не визначені як об'єкт для розрахунку страхових платежів, то внески до соціальних фондів ні нараховувати на допомогу, ні утримувати з неї не потрібно.

Таким чином, допомога по вагітності та пологах не обкладається податком з доходів фізосіб, з неї не утримуються і на неї не нараховуються внески до соціальних фондів, у тому числі й до Пенсійного фонду.

Щодо валових витрат, то згідно з пп. 5.6.1 Закону про оподаткування прибутку до складу валових витрат платника податку відносяться витрати на оплату праці. Оскільки виплати допомоги по вагітності та пологах згідно з Інструкцією № 5 не включаються до фонду оплати праці й у повному обсязі виплачуються за рахунок Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування на випадок тимчасової втрати працездатності, такі виплати не відносяться до витрат підприємства з оплати праці, і відповідно, не включаються до складу валових витрат. Не можна їх віднести й до інших статей валових витрат.

Далі розглянемо порядок нарахування допомоги по вагітності та пологах на конкретних прикладах.

Приклад 1. Працівниця підприємства “Міраж” надала до бухгалтерії лікарняний листок по вагітності та пологах на 126 календарних днів з 14 квітня по 17 сєрпня 2008 року. За 6 останніх календарних місяців з 1 жовтня 2007 року по зі березня 2008 року їй наоахована зарплата у розмірі 4669,44 грн. Кількість робочих днів за цей період становить -128 дн. (жовтень 23 дн. + листопад 22 дн.+ грудень 21 дн.+ січень 21 дн. + лютий 21 дн, + березень 20 дн.). За 9 днів, відпрацьованих у квітні, працівниці нарахована зарплата у розмірі 234,00 грн.

Розрахунок допомоги

За графіком роботи підприємства на період, у якому працівниці надається відпустка у зв'язку з вагітністю та Пологами, припадає 84 робочих дні (квітень 12 дн. + травень 19 дн.+ червень 19 дн. + липень 23 дн.+ серпень 11 дн.).

Розрахуємо середньоденний заробіток:

4669,44 грн : 128 дн. = 36,48 грн

Визначимо суму допомоги по вагітності та пологах у повному обсязі:

36,48 грн х 84 дн. = 3064,32 грн

Згідно зі ст. 52 Закону № 2240 вищезазначена сума виплачується працівниці у повному обсязі в найближчий строк, установлений для виплати заробітної плати на конкретному підприємстві.

У податковому і бухгалтерському обліку такі операції відображаються в такий спосіб:

Приклад 2. У зв'язку з виникненням ускладнень у післяпологовому періоді працівниці підприємства видано додатковий лікарняний листок на 14 календарних днів з 18 серпня по 31 серпня 2008 року (у зазначеному періоді за графіком роботи підприємства - 10 робочих днів).

Середньоденна заробітна плата для розрахунку попередніх 126 календарних днів декретної відпустки становила 36,48 грн (дані взяті з попереднього приклада).

Розрахунок допомоги

Оскільки розрахунковий періоддля оплати такої додаткової відпустки не змінюється (у зв'язку з тим, що новий страховий випадок не виникає, а продовжує діяти попередній), визначимо суму доплати до вже отриманої допомоги по вагітності та пологах виходячи з наявних даних.

Визначимо суму додаткової допомоги по вагітності та пологах:

36,48 грн х 10 дн. = 364,80 грн,

де 10 дн. - кількість робочих днів, що припадають на період додаткової декретної відпустки, відповідно до графіка роботи конкретного підприємства.

Таким чином, за додатковим лікарняним листком працівниці треба доплатити 364,80 грн.

Приклад 3. Працівниці підприємства надається відпустка у зв'язку з вагітністю та пологами з 7 липня по 9 листопада 2008 року. У розрахунковому періоді загальний дохід за 6 попередніх місяців становив 54 800 ,00 грн, у тому числі:

січень 2008 р. - 9800,00 грн (у розрахунок береться гранична сума - 9495,00 грн згідно з п. 2 ст. 21 Закону № 2240)

лютий 2008 р. - 8520, 00 грн березень 2008 р. - 9230, 00 грн квітень 2008 р. - 9310, 00 грн травень 2008 р. - 8900,00 грн червень 2008 р. -9040, 00 грн

Для розрахунку допомоги береться дохід у сумі - 54 495,0 грн

Кількість робочих днів за цей період становить (січень 21 дн. + лютий 21 дн.+ березень 20дн.+ квітень 21 дн.+ травень 19 дн. +червень 19 дн.) = 121 день.

Розрахунок допомоги

За графіком роботи підприємства на період, у якому працівниці надається відпустка у зв'язку з вагітністю та пологами, припадає 89 робочих днів (липень 19 дн.+ серпень 20 дн.+ вересень 22 дн.+ жовтень 23 дн.+ листопад 5 дн.).

Розрахуємо середньоденний заробіток:

54495,00 грн : 121 дн. = 450,37 грн

Визначимо суму допомоги по вагітності та пологах у повному обсязі:

450,37 грн х 89 дн. = 40082,93 грн

Зазначену суму підприємству необхідно виплатити працівниці у найближчий строк, встановлений для виплати зарплати.

Як розрахувати суму “декретних” у разі настання відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами до початку роботи?

Допомога по вагітності та пологах надається застрахованій особі згідно зі ст. 38 Закону № 2240 у вигляді матеріального забезпечення, яке компенсує втрату заробітної плати за період відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами. У зв'язку з цим зазначену допомогу виплачують за робочі дні відповідно до графіка роботи підприємства.

Таким чином, жінкам, які закінчили заклад освіти (інститут, університет, академію, аспірантуру, клінічну ординатуру, професійно - технічний навчальний заклад тощо) і направлені на роботу, у разі настання права на “декретну” відпустку до початку роботи допомогу по вагітності та пологах надають з дня, з якого відповідно до направлення закладу освіти жінка повинна приступити до роботи.

Як у такому випадку розрахувати суму допомоги? Допомога по вагітності та пологах надається застрахованій особі у розмірі 100 % середньої заробітної плати незалежно від страхового стажу. Середню заробітну плату для нарахування допомоги обчислюють згідно з Порядком № 1266. Відповідно до зазначеного документа розрахунковим періодом вважають останні шість календарних місяців (з першого по перше число) за останнім місцем роботи, що передують декретній відпустці.

Якщо перед настанням страхового випадку (у нашому варіанті - відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами) застрахована особа не мала заробітку у розрахунковому періоді, середню заробітну плату для нарахування допомоги по вагітності та пологах обчислюють в особливому порядку - у такому випадку виходять з місячної тарифної ставки (посадового окладу), встановленої працівниці на момент настання страхового випадку згідно з п. 10 Порядку № 1266. Однак, у частині третій ст. 4 Закону № 2240 передбачено, що у разі коли застраховані особи, які працюють на умовах трудового договору, сплачували страхові внески до Фонду соціального страхування протягом останніх дванадцяти календарних місяців перед настанням тимчасової непрацездатності менше повних шести календарних місяців, то допомога призначається їм, виходячи з фактичної заробітної плати, але не вище розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на час настання страхового випадку. При цьому середньоденна заробітна плата не може перевищувати розмір мінімальної заробітної плати у розрахунку на один день (годину), що обчислюється шляхом ділення встановленого на момент настання страхового випадку розміру мінімальної заробітної плати на норму робочого часу даного місяця.

Крім того, установлено чіткий перелік випадків, коли застраховані особи сплачували страхові внески (єдиний податок) менше повних шести календарних місяців, мають право на отримання матеріального забезпечення та соціальних послуг у повному обсязі. До таких відносяться випадки, коли страхові внески (єдиний податок) сплачені менше, ніж за шість повних календарних місяців внаслідок тимчасової непрацездатності, вагітності та пологів, перебування у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку. Наша ситуація до вищенаведеного переліку випадків не відноситься .

Таким чином, у цій ситуації робітниця може розраховувати на допомогу по вагітності та пологах виходячи з мінімальної заробітної плати, встановленої на час настання страхового випадку.

Як розрахувати суму “декретних” уразі настання відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами, якщо їй передує відпустка по догляду за дитиною до 3-х років?

Допомога по вагітності та пологах надається застрахованій особі у вигляді матеріального забезпечення, яке компенсує втрату заробітної плати за період відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами. А працівниця перед настанням страхового випадку не працювала і перебувала у відпустці по догляду за дитиною до 3-х років. Як у такому випадку розрахувати суму допомоги? Середню заробітну плату для нарахування допомоги обчислюють згідно з Порядком № 1266 незалежно від страхового стажу. Відповідно до зазначеного документа розрахунковим періодом вважають останні 6 календарних місяців (з першого по перше число) за останнім місцем роботи, що передують декретній відпустці.

Коли перед настанням страхового випадку (у нашому варіанті - відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами) застрахована особа не мала заробітку у розрахунковому періоді (наприклад, була відпустка по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку), середню заробітну плату для нарахування допомоги по вагітності та пологах обчислюють в особливому порядку - в такому випадку виходять з місячної тарифної ставки (посадового окладу), встановленої працівниці на момент настання страхового випадку згідно з п. 10 Порядку № 1266. Оскільки наша ситуація потрапляє до переліку випадків, коли застраховані особи, сплачували страхові внески (єдиний податок) менше повних шести календарних місяців, мають право на отримання матеріального забезпечення і соціальних послуг у повному обсязі, а саме період перебування у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку. Обмеження, встановлені у частині третій ст. 4 Закону № 2240, у цьому випадку не застосовуються.

Таким чином, середню заробітну плату для нарахування допомоги по вагітності та пологах обчислюють виходячи з місячної тарифної ставки (посадового окладу), установленої працівниці на момент настання страхового випадку.

Список використаних документів

КЗпП України - Кодекс законів про працю України

Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР

Закон про відпустки - Закон України від 15.11.1996 р. № 504/96-ВР “Про відпустки”

Закон № 2240 - Закон України від 18.01.2001 р. № 2240-ІІІ “Про загальноосвітнє державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням”

Закон № 889 - Закон України від 22.05.2003 p. № 889-IV “Про податок з доходів фізичних осіб”

Порядок № 1266 - Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням, затверджений Постановою КМУ від 26.09.2001 р. № 1266

Інструкція № 5 - Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5

Лист № 20-443 - Лист Мінпраці України від 08.07.2002 р. № 20-443 “Щодо порядку обчислення середньої заробітної плати для нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності”

Лист № 10306/7/17-2117 - Лист ДПАУ від 08.06.2004 р. № 10306/7/17-2117 “Щодо оподаткування виплат у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності з причин вагітності та пологів”

“Консультант бухгалтера” №19 (455) 12 травня 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)