ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
16.07.2004 N 13292/7/15-1117

Щодо оподаткування операцій з векселями

Державна податкова адміністрація України розглянула лист <...> щодо оподаткування операцій з векселями і повідомляє.

Порядок оподаткування операцій з цінними паперами та деривативами визначено в пункті 7.6 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон).

Відповідно до підпункту 7.6.1 пункту 7.6 статті 7 Закону ( 334/94-ВР ) платники податку ведуть окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні па пери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону ( 334/94-ВР ).

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Склад витрат наведено у підпункті 7.6.3 пункту 7.6 статті 7 Закону ( 334/94-ВР ) відповідно до якого під витратами розуміється сума коштів або вартість майна, сплачена (нарахована) платником податку продавцю цінних паперів як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, що виникає у зв'язку з таким придбанням.

Виходячи з викладеного, під витратами слід розуміти вартість реалізованих товарів, у розрахунок за які було отримано вексель або розмір заборгованості, в рахунок якої вексель було отримано.

Відповідно до підпункту 7.6.4 вказаного пункту ( 334/94-ВР ) під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Отже, лише в момент здійснення продажу векселя підприємство має право на відображення витрат, пов'язаних із придбанням векселя, а також доходів від його продажу.

При цьому дія пункту 7.6 статті 7 Закону ( 334/94-ВР ) не поширюється на операції з емісії корпоративних прав або інших цінних паперів, що здійснюються платником податку, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку.

Виходячи з викладеного, при отриманні <...> в оплату товарів (робіт, послуг) векселя від емітента, така операція розцінюється як друга (заключна) операція по продажу товарів (робіт, послуг) <...>. При цьому валові доходи та валові витрати <...> не змінюються.

Що стосується продажу векселів <...> за ціною більшою ніж ціна придбання, то відповідно до пункту 7.6 Закону ( 334/94-ВР ), валові доходи збільшуються на прибуток від продажу таких цінних паперів, визначений як різниця між доходами та витратами з продажу та придбання векселів протягом звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами того ж виду минулих періодів).

Заступник голови В.Копилов