Уплата страховых взносов
плательщиками ФСН в 2005 году
Порядок уплаты фиксированного сельскохозяйственного налога (далее - ФСН) с 1 января 2005 года значительно изменился в связи с вступлением в силу Законов № 2285 и № 2287. Напомним основные изменения механизма уплаты ФСН, предусмотренные вышеуказанными законами:
- из перечня налогов, сборов (обязательных платежей), в счет которых уплачивается ФСН (т. е. от которых плательщики ФСН были освобождены), исключены, в частности, сборы на обязательное социальное страхование и обязательное государственное пенсионное страхование (пп. 1 п. 2 Закона № 2287 и ст. 1 Закона о ФСН);
- ставки ФСН уменьшены на 70 % (пп. 3, 4 п. 2 Закона № 2287, ст. 3 и 4 Закона о ФСН);
- вся сумма ФСН, уплаченного плательщиками за текущий год, зачисляется в местный бюджет по месту нахождения земельного участка (пп. 5 п. 2 Закона № 2287 и ст. 6 Закона о ФСН), то есть ни на общеобязательное государственное пенсионное страхование (далее - ОГПС), ни на ОГСС часть средств ФСН с 01.01.05 г. уже не поступает, как это было ранее.
Статьей 45 Закона № 2285 определено, что плательщики ФСН в 2005 году уплачивают страховые взносы на ОГПС и ОГСС в порядке и на условиях, определенных специальным законодательством по вопросам взимания таких взносов.
Общей нормой для начисления всех страховых взносов является то, что Законом № 2285 (ст. 96) с 01.01.05 г. установлена максимальная величина фактических расходов на оплату труда наемных работников, налогооблагаемого дохода (прибыли), совокупного налогооблагаемого дохода (предельная сумма зарплаты (дохода), с которых взимаются страховые взносы в социальные фонды, в размере 4 100 грн. в месяц в расчете на каждое физическое лицо - плательщика взносов.
Рассмотрим порядок уплаты плательщиками ФСН страховых взносов отдельно по видам в 2005 году.
Страховые взносы на ОГПС
Специальными законами, регулирующими порядок уплаты страховых взносов на ОГПС, являются Законы № 1058 и № 400. Согласно ст. 14 Закона № 1058 плательщики ФСН как работодатели являются страхователями в системе ОГПС.
Граждане, работающие у плательщиков ФСН по трудовым или гражданско-правовым договорам, а также члены коллективных и арендных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, фермерских хозяйств подлежат обязательному страхованию (п. 1, 2 ст. 11 Закона № 1058), то есть являются застрахованными лицами.
Таким образом, плательщики ФСН обязаны уплачивать страховые взносы на ОГПС.
Законом № 2287 (п. 3, 4) внесены следующие изменения относительно уплаты страховых взносов на ОГПС плательщиками ФСН:
- пункт 8 раздела "Заключительные положения" Закона № 1058 дополнен пп. 5, согласно которому плательщики ФСН - работодатели уплачивают страховые взносы в солидарную систему за наемных работников по специальной ставке;
- размер специальной ставки для плательщиков ФСН в 2005 - 2006 годах установлен в размере 6,4 % от объекта начисления страховых взносов (п. 1 ст. 4 Закона № 400).
Что же является объектом для начисления взносов?
Указанная ставка в соответствии с Инструкцией № 21 (п. 4.1) применяется плательщиками ФСН:
- к сумме фактических расходов на оплату труда (денежного обеспечения) работников, включающих расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются в соответствии с нормативно-правовыми актами, принятыми согласно Закону "Об оплате труда" (далее - расходы на оплату труда), подлежащие обложению налогом с доходов физических лиц (далее - НДФЛ);
- сумме оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет средств работодателя;
- пособию по временной нетрудоспособности.
Исключением являются суммы вознаграждений физическим лицам за выполнение работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера. На эти суммы страховые взносы начисляются по ставке 32 %.
Отметим, что отдельная ставка для начисления страховых взносов на ОГПС установлена Законом № 400 (абз. пятый п. 1 ст. 4) для работников, имеющих статус инвалидов, и составляет 4 % от фактических расходов на оплату их труда. Это общая норма для всех предприятий, где работают инвалиды.
Все же непонятно, на каком основании Пенсионный фонд в своей Инструкции не применил эту норму для плательщиков ФСН (п. 4.2 Инструкции № 21), поскольку Закон № 400 не предусматривает изменение указанной ставки (4 %) в зависимости от системы налогообложения предприятий, использующих труд инвалидов.
Считаем, что для плательщиков ФСН, где работают инвалиды, взносы на ОГСС должны определяться по отдельной ставке в размере 4 %, как определено Законом № 400, а не 6,4 % от объекта начисления, как это определено Инструкцией № 21 (п. 4.2).
Для застрахованных лиц размер взносов (удержания) остался прежним - 1 % или 2 % (п. 4.4 Инструкции № 21) в зависимости от размера дохода.
Суммы потерь от применения специальной ставки плательщиками ФСН будут возмещаться Пенсионному фонду из средств госбюджета (пп. 8 п. 14 разд. XV "Заключительные положения" Закона № 1058) в порядке, утвержденном Приказом № 10.
Размер минимального страхового взноса
Минимальный страховой взнос (далее - МСВ) согласно ст. 1 Закона № 1058 - это сумма средств, которая определяется расчетно как произведение минимального размера заработной платы на размер страхового взноса, установленных законом на день получения зарплаты (дохода).
Страховой стаж в солидарной системе ОГПС с 01.01.04 г. исчисляется в полном объеме за период, на протяжении которого физическое лицо подлежало ОГПС и за который ежемесячно уплачивались страховые взносы в сумме не меньшей, чем минимальный страховой взнос (ст. 24 Закона № 1058).
Размер МСВ определен п. 4.8 Инструкции № 21 и составляет в 2005 году 8,4 % минимального размера зарплаты для застрахованных лиц (в т. ч. работников-инвалидов), работающих у плательщиков ФСН.
Напомним, что с 01.01.05 г. плательщики ФСН, наряду с другими страхователями, уплачивают в соответствии с Порядком № 1092 страховые взносы на ОГПС за лиц, которые получают пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. Страховые взносы начисляются ежемесячно в размере 10 % МСВ (п. 4.1 Инструкции № 21).
Указанные страховые взносы уплачиваются в Пенсионный фонд, а в учете и отчетности плательщиков ФСН (как и других страхователей) относятся за счет средств Фонда социального страхования по временной нетрудоспособности.
Сроки уплаты страховых взносов на ОГПС определены Законом № 1058 (ст. 20) и Инструкцией № 21 (пп. 5.1.6):
- одновременно с получением (перечислением) средств на оплату труда (выплаты дохода), в том числе в безналичной или натуральной форме либо из выручки от реализации товаров (услуг);
- окончательный расчет за базовый отчетный период - не позднее чем через 20 календарных дней со дня окончания этого периода (независимо от выплаты зарплаты (дохода), на которую начислены страховые взносы.
Страховые взносы на ОГСС
Объектом для начисления страховых взносов на ОГСС являются фактические расходы на оплату труда наемных работников, подлежащие обложению НДФЛ (ст. 1 Закона № 2213, ст. 47 Закона № 1105).
Размер ставок (к вышеуказанному объекту) для удобства приводим в таблице.
Вид страхового взноса на ОГСС |
Размер ставки, % |
Основание для применения ставок | |
для работодателей |
для наемных работников | ||
По временной нетрудоспо- собности |
2,9 |
0,5 (если зарплата за месяц ниже прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица*, 1 (если зарплата выше прожиточного минимума для трудоспособного лица*) |
П. 1 ст. 1 Закона № 2213 |
На случай безработицы |
1,9 |
0,5 |
П. 2 ст. 1 Закона № 2213 |
От несчастного случая на производстве |
0,2** |
- |
Ст. 47 Закона № 1105, ст. 2 Закона № 2272 |
* С 20.01.05 г. Законом № 2089 установлен прожиточный минимум для трудоспособных лиц в сумме 453 грн., который применяется в настоящее время при расчете данных удержаний. ** Установлен для сельского хозяйства Законом № 2272 (ст. 2). |
Напомним, что согласно Закону № 1533 (ст. 5) не подлежат ОГСС на случай безработицы:
- работающие пенсионеры и лица, имеющие право на пенсию;
- временно работающие по найму в Украине иностранцы и лица без гражданства.
Сроки уплаты страховых взносов предусмотрены специальными законами по ОГСС, а также п. 4.4, 4.6 Инструкции № 16, п. 5.6, 5.8 Инструкции № 339, п. 4.12 Инструкции № 12.
Начисленные страховые взносы, в частности на ОГСС по временной нетрудоспособности (в т. ч. удержанные из зарплаты наемных работников), за вычетом сумм расходов, осуществленных за счет средств ОГСС, уплачиваются работодателями (в т. ч. плательщиками ФСН) в такие сроки:
- одновременно с получением средств на оплату труда в учреждениях банков;
- в день перечисления денежных средств на лицевые счета работников в банках (при безналичной форме выплаты зарплаты);
- не позднее следующего дня после выплаты зарплаты из выручки от реализации продукции (услуг), а также натуроплатой.
Страховые взносы на ОГСС на случай безработицы и от несчастного случая на производстве уплачиваются аналогично срокам уплаты страховых взносов по временной нетрудоспособности.
Фермеров опять обидели
Данный раздел настоящей консультации посвящен фермерам, многие из которых обращаются в редакцию с просьбой помочь им разобраться с ситуацией по уплате страховых взносов в социальные фонды.
Дело в том, что Законом о ФХ (п. 1 ст. 3) определено: членами ФХ не могут быть лица, работающие в нем по трудовому договору (контракту), то есть члены ФХ - не наемные работники в своем хозяйстве.
Вознаграждением за труд членов ФХ является не зарплата, а доход (прибыль) ФХ, который распределяется между членами хозяйства пропорционально трудовому вкладу каждого из них (пп. 7.12 Методических рекомендаций № 189).
Члены ФХ подлежат общеобязательному государственному социальному страхованию в порядке, установленном специальными законами (п. 1 ст. 34 Закона о ФХ).
Так, Законом № 1058 (ст. 19) предусмотрено, что страховые взносы на ОГПС для членов ФХ начисляются на суммы дохода, распределяемого между членами ФХ.
Размеры страховых взносов устанавливаются в соответствии с Законом № 400 и отражены в Инструкции № 21 (разд. 4).
Исходя из требований этой Инструкции (п. 4.1) получается, что доход членов ФХ - плательщиков ФСН не является объектом для начисления страховых взносов на ОГПС ни по специальной ставке 6,4 %, ни по ставке 32 %, то есть размер ставки для начисления страховых взносов на доход членов ФХ не установлен.
Специальная ставка может применяться только к зарплате наемных работников, выполняющих работу в ФХ по трудовым договорам.
Инструкцией № 21 (п. 4.6 и 5.2) предусмотрено начисление ФХ (как плательщиками, так и неплательщиками ФСН) только страховых взносов в размере 1 % или 2 % путем удержания из сумм распределенного между членами ФХ дохода, подлежащего обложению НДФЛ.
Несмотря на то, что для ФХ нет ставки для начисления страховых взносов на доход, этой же Инструкцией (п. 4.8) предусмотрено, что размер МСВ для членов ФХ составляет 34 % (а не 8,4 % как для плательщиков ФСН) минимального размера зарплаты. То есть выходит, что членам ФХ придется для исчисления страхового стажа в полном объеме осуществлять доплату из своего дохода до МСВ в порядке, предусмотренном п. 15 указанной выше Инструкции.
Однако при заполнении пенсионной отчетности по форме приложения № 23 к п. 11.11 Инструкции № 21 (далее - приложение № 23) обнаруживаем, что исходя из пояснений, приведенных в гр. 2 данной отчетности, к доходам членов ФХ применяется специальная ставка в размере 6,4 %.
Следовательно, в показателях приложения № 23 Пенсионным фондом допущены неточности (относительно отражения дохода ФХ и начисленных страховых взносов на этот доход), противоречащие нормам Закона № 1958 и Закона № 400.
По мнению редакции, в приложении № 23 ФХ отражают:
- распределенный доход между членами ФХ - в стр. 1, 1.2 и 4;
- удержанные страховые взносы из сумм дохода членов ФХ - в стр. 5.
Доход членов ФХ в стр. 2 и страховые взносы, начисленные на такой доход, в стр. 3 данного приложения отражаться не должны.
Рассмотрим на условном числовом примере порядок заполнения ФХ приложения № 23, используя при этом для наглядности фрагмент данной отчетности.
ПРИМЕР
ФХ - плательщик ФСН за март 2005 года понесло расходы на сумму 1 280 грн., в том числе:
- на оплату труда наемных работников - 800 грн.;
- оплату первых пяти дней временной нетрудоспособности работника - 65 грн.;
- выплату пособия по временной нетрудоспособности наемного работника - 117 грн.;
- выплату вознаграждения по договору подряда физическому лицу - 298 грн.
Начислен доход членам ФХ, распределенный в марте текущего года, - 1 000 грн.
Всего вышеперечисленные выплаты составили 2 280 грн. (1 280 грн. + 1 000 грн.).
Удержания из зарплаты (дохода) произведены в размере 2 % от объекта.
Данные примера отразим в отдельных строках приложения № 23, придерживаясь пояснений, приведенных Пенсионным фондом в графе 2 "Название показателя" данной отчетности (см. гр. 3), а также рекомендаций автора (см. примечания к отчетности).
Додаток № 23
(фрагмент)
Розрахунок
суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування,
що підлягають сплаті за березень місяць 2005 року
№ з/п |
Назва показника |
Сума |
Примечания к отчетности. Сумма, подлежащая отражению (по мнению редакции) |
1 |
2 |
3 |
|
I Розділ За період з 01.01.2004 |
|||
1. |
Сума рядків 1.1 та 1.2 |
2280 |
2280 |
1.1. |
Загальна сума фактичних витрат на оплату праці та інших виплат, пов'язаних з відносинами трудового найму (Кт 661) |
1 280 |
1 280 |
у тому числі |
|||
1.1.1. |
а) сума оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності |
65 |
65 |
1.1.2. |
б) сума допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю |
117 |
117 |
1.2. |
Суми доходу, що розподіляються між членами колективних, орендних підприємств, сільськогосподарських кооперативів, фермерських господарств |
1 000 |
1 000 |
2. |
Фактичні витрати на оплату праці, суми оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності та суми допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю та суми доходу, що розподіляються між членами колективних орендних підприємств, сільськогосподарських кооперативів, фермерських господарств, на які нараховуються внески, усього (рядки 2.1 + 2.2 + 2.3) |
2280 |
1 280 |
2.1. |
для 32 % |
2280 |
1 280 |
2.1.1. |
у т. ч.: для 32 % суми винагород за угодами цивільно-правового характеру платників фіксованого сільськогосподарського податку |
298 |
298 |
2.2. |
для 4 % |
- |
- |
2.3. |
для 42 % |
- |
- |
3. |
Нараховано, усього (рядки 3.1 + 3.2) |
222,21 |
158,21 |
... |
|||
3.2. |
Нараховано платниками фіксованого сільськогосподарського податку, усього (відповідає сумі рядків 3.2.1.1 + 3.2.2} |
222,21 |
158,21 |
3.2.1. |
32 % |
729,60* |
409,60* |
3.2.1.1. |
у т. ч.: від суми винагород за угодами цивільно-правового характеру |
95,36 |
95,36 |
3.2.2. |
6,4 % ((рядок 2.1 - рядок 2.1.1) х 6,4 %) |
126,85 |
62,85 |
... |
|||
4. |
Загальний оподатковуваний дохід (заробітна плата), з якого утримуються внески із застрахованих осіб |
2280 |
2280 |
5. |
Утримано 1 - 5 % |
45,60 |
45,60 |
* Показатель по стр. 3.2.1 получен в результате умножения суммы, указанной в стр. 2.1, на 32 % и используется для расчета разности между суммой страховых взносов, уплаченных по специальной ставке (6,4 %), и суммой, которая была бы уплачена плательщиками ФСН при применении общей ставки (32 %). Эти данные используются ПФ для определения компенсации потерь из госбюджета. |
Как видим, значение показателя по стр. 3.2.2 приложения № 23 рекомендовано Пенсионным фондом исчислять путем умножения специальной ставки 6,4 % на сумму, полученную в результате вычитания вознаграждений по договору гражданско-правового характера из суммы, отраженной по стр. 2.1 (куда включена и сумма дохода членов ФХ).
В результате выходит, что сумма дохода членов ФХ, не являющихся наемными работниками, также умножается на ставку 6,4 % (применяющуюся к сумме расходов на оплату труда работников), что противоречит нормам Закона № 1058 (пп. 5. п. 8 разд. XV) и Инструкции № 21 (п. 4.6 и 5.2).
В связи с допущенными неточностями в нормах Инструкции № 21 фирмой "Баланс-Клуб" направлен официальный запрос Пенсионному фонду Украины с просьбой разобраться с ситуацией по уплате страховых взносов на ОГПС фермерскими хозяйствами - плательщиками ФСН за членов таких ФХ.
При получении разъяснений Пенсионного фонда мы тут же проинформируем вас о них.
Доход членов ФХ не является объектом для начисления страховых взносов на все виды ОГСС, поскольку такой доход не входит в состав фонда оплаты труда, а члены ФХ не могут быть наемными работниками.
Таким образом, для получения материального обеспечения и социальных услуг по ОГСС члены ФХ, как мы полагаем, могут добровольно уплачивать страховые взносы на ОГСС в размере, установленном п. 3 ст. 1 Закона № 2213, - 5,8 % суммы налогооблагаемого дохода (прибыли), в том числе:
- 3,4 % - на ОГСС по временной нетрудоспособности;
- 2,4 % - на ОГСС на случай безработицы. Члены ФХ могут добровольно застраховаться и в Фонде социального страхования от несчастных случаев на производстве и при этом уплачивать страховые взносы в размере одной, а член ФХ - инвалид - 0,5 % минимальной зарплаты, установленной на день уплаты таких взносов, в расчете на календарный год (ст. 6 Закона № 2272).
Обращаем внимание, что 25.03.05 г. Верховной Радой Украины принят Закон "О внесении изменений в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2005 год" и некоторые другие законодательные акты" (далее - Закон).
Изменения, в частности, коснулись размера минимальной зарплаты в 2005 году, ставок страховых взносов на ОГПС, ОГСС на случай безработицы.
Перечень документов
1. Закон "Об оплате труда" - Закон Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР "Об оплате труда", с изменениями.
2. Закон о ФСН - Закон Украины от 17.12.98 г. № 320-XIV "О фиксированном сельскохозяйственном налоге", с изменениями.
3. Закон о ФХ - Закон Украины от 19.06.03 г. № 973-IV "О фермерском хозяйстве".
4. Закон № 400 - Закон Украины от 26.06.97 г. № 400/97-ВР "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование", с изменениями.
5. Закон № 1058 - Закон Украины от 09.07.03 г. № 1058-IV "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании", с изменениями.
6. Закон № 1105 - Закон Украины от 23.09.99 г. № 1105-XIV "Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности".
7. Закон № 2089 - Закон Украины от 19.10.04 г. № 2089-IV "Об утверждении прожиточного минимума на 2005 год".
8. Закон № 2213 - Закон Украины от 11.01.01 г. № 2213-III "О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования", с изменениями.
9. Закон № 2272 - Закон Украины от 22.02.01 г. № 2272-III "О страховых тарифах на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности", с изменениями.
10. Закон № 2285 - Закон Украины от 23.12.04 г. № 2285-IV "О Государственном бюджете Украины на 2005 год".
11. Закон № 2287 - Закон Украины от 23.12.04 г. № 2287-IV "О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно налогообложения сельскохозяйственных предприятий".
12. Инструкция № 12 - Инструкция о порядке перечисления, учета и расходования страховых средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденная постановлением правления Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 20.04.01 г. № 12.
13. Инструкция № 16 - Инструкция о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденная постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 26.06.01 г. № 16.
14. Инструкция № 21 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в ПФ Украины, утвержденная постановлением правления ПФУ от 19.12.03 г. № 21-1, с изменениями.
15. Инструкция № 339 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденная приказом Минтруда Украины от 18.12.2000 г. № 339.
16. Приказ № 10 - приказ Минагрополитики Украины от 14.01.05 г. № 10 "Об утверждении Порядка компенсации Пенсионному фонду Украины разницы между суммой страховых взносов, уплаченных по специальной ставке плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога, и страховыми взносами, которые были бы уплачены при применении ставки, установленной в абзаце втором пункта 1 статьи 4 Закона Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование".
17. Порядок № 1092 - Порядок начисления и уплаты страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование за некоторые категории застрахованных лиц, утвержденный постановлением КМУ от 25.08.04 г. № 1092.
18. Методические рекомендации № 189 - Методические рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, утвержденные приказом Минагрополитики от 02.07.01 г. № 189.
Алла Харитонова,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"