ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
13.09.2004 N 7978/6/15-1116
Щодо розгляду листа
Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо деяких питань, пов'язаних з амортизацією основних фондів, і повідомляє.
Відповідно до підпункту 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон), під терміном "основні фонди" слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зношенням.
Амортизацією основних фондів і нематеріальних активів є поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань, установлених статтею 8 Закону ( 334/94-ВР ) (підпункт 8.1.1. п. 8.1. ст. 8 Закону).
Відповідно до підпункту 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ), до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.
Підпунктом 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону ( 334/94-ВР ) визначено, що датою збільшення валових витрат є:
або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку;
або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).
Таким чином, підпунктом 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ) та підпунктом 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону не зазначено обов'язковості донесення платником податку фактичних витрат з придбання основних фондів для врахування таких витрат у податковому обліку платника податку.
Відповідно до підпункту 8.3.5 п. 8.3 ст. 8 Закону ( 334/94-ВР ), облік балансової вартості основних фондів, які підпадають під визначення груп 2, 3 і 4, ведеться за сукупною балансового вартістю відповідної групи основних фондів незалежно від часу введення в експлуатацію таких основних фондів.
Згідно з підпунктом 8.3.1 п. 8.3 ст. 8 Закону ( 334/94-ВР ), сума амортизаційних відрахувань кварталу, щодо якого проводяться розрахунки (розрахунковий квартал), визначається шляхом застосування норм амортизації, визначених пунктом 8.6 ст. 8 Закону, до балансової вартості груп основних фондів на початок такого розрахункового кварталу.
Крім того, норми підпункту 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону ( 334/94-ВР ) визначають дату збільшення валових витрат та не мають відношення до дати збільшення балансової вартості груп основних фондів.
Таким чином, для основних фондів груп 2,3 та 4 нарахування амортизації здійснюється з кварталу, наступного за кварталом оприбуткування матеріальних цінностей, що входять до складу цих груп незалежно від фактичного здійснення розрахунків за такі основні фонди.
Заступник голови С.Лекар