Консультація : Фінансова звітність за 2004 рік: звіт про фінансові результати

Фінансова звітність за 2004 рік:
звіт про фінансові результати

Подамо в таблиці порядок заповнення розділів I, II і III Звіту, взявши за основу фрагмент форми № 2 "Звіт про фінансові результати".

I. Фінансові результати

Стаття	Код рядка	Зміст статей річного Звіту згідно з даними бух. обліку		Зміст статей згідно з П(С)БО	Примітки
Стаття	Код рядка	у разі вико- ристання рахунків класу 9	у разі вико- ристання рахунків класу 8	Зміст статей згідно з П(С)БО	Примітки
1	2	3	4	5	6
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	Обороти по кредиту субрахунків 701, 702, 703-1		П. 13 П(С)БО 3; п. 8,10 ҐІ(С)БО 15	У цьому рядку виробничі підприємства, а також підприємства сфери послуг відображають виручку від реалізації товарів, виробів, матеріалів тощо, які спеціально придбавалися для продажу
Податок на додану вартість	015	Дт 701 , 702, 703 - Кт 64 (ПДВ)		П. 14 П(С)БО 3	Рядок заповнюється платниками ПДВ
Акцизний збір	020	Дт 701 - Кт 641 (акцизний збір)		П. 15 П(С)БО 3	Відображається сума акцизного збору, врахована у складі реалізованої підакцизної продукції, виготовленої в Україні
	025	Дт 702, 703 - Кт651, 642		П. 16 П(С)БО 3	У цьому рядку вказується: - сума пенсійного збору, нарахованого з доходу від операцій з продажу послуг мобільного зв'язку та продажу ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини та дорогоцінного каміння; - сума рентної плати за нафту і природний газ, що видобуваються в Україні
	025	Дт 903 - Кт 475, 476		П. 16 П(С)БО 3	СПД, діяльність яких пов'язана з випуском і проведенням лотерей, у цьому рядку відображають також: - суму сформованого призового фонду, що підлягає виплаті переможцям лотерей; - суму створеного резерву, який покриває величину джек-поту, не забезпеченого оплатою участі в лотереї
Інші вирахування з доходу	030	Оборот по дебету субрахунка 704		П. 17 П(С)БО 3	Вартість поверненого товару (продукції) та/або суми, що надійшли за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітентів, принципалів, відображаються без урахування ПДВ
Чистій дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035	Ряд. 010 – 015 - 020 - 025 – 030		П. 18 П(С)БО 3
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040	Дт 791 – Кт 901, 902, 903-2	Дт 791 - Кт 23, 26, 28	П. 19 П(С)БО 3	Для заповнення цього рядка собівартість продукції, виготовленої у сфері матеріального виробництва, повинна бути зменшена на вартість попутної продукції, яка реалізована та/або використана безпосередньо підприємством. У цьому рядку не показуються: - собівартість основної продукції, використаної підприємством для власних потреб; - вартість зворотних (оборотних) відходів; - наднормативні втрати від браку
Валовий: прибуток	050	Рядок 035 - 040		П. 20 П(С)БО 3	Додатне значення
збиток	055	Рядок 035 - 040		П. 20 П(С)БО 3	Від'ємне значення (наводиться в дужках і віднімається при подальших розрахунках)
Інші операційні доходи	060	Дт71 Кт79-4		П. 21 П(С)БО 3	Платники ПДВ у числі інших операційних доходів відображають без урахування цього податку: - дохід від операційної оренди активів; - дохід від реалізації інших оборотних активів; - інший операційний дохід
Адміністративні витрати	070	Дт 791 - Кт 92	Дт 791 - Кт 80, 81, 82, 83, 84	П. 22 П(С)БО 3; П(С)БО 16
Витрати на збут	080	Дт 791 - Кт 933	Дт 791 - Кт 80, 81, 82, 83, 84	П. 23 П(С)БО 3; П(С)БО 16
Інші операційні витрати	090	Дт 791 – Кт 945	Дт791 - Кт 80, 81, 82, 83,84	П. 24 П(С)БО 3; П(С)БО 16, 10
Фінансові результати від операційної діяльності:
прибуток	100	Рядок 050 (055) + 060 - 070 – - 080 - 090 (додатне значення)		П. 25 П(С)БО 3	Розрахунок показника поданий у вигляді формули
збиток	105	Рядок 050 (055) + 060 - 070 – - 080 - 090 (від'ємне значення)		П. 25 П(С)БО 3	Розрахунок показника поданий у вигляді формули
Дохід від участі в капіталі	110	Дт 721, 722, 723 - Кт 792-6		П. 26 П(С)БО 3; П(С)БО 12, 15	Рядок заповнюється підприємствами, що отримали протягом року дохід від інвестицій в асоційовані, дочірні* або спільні підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі
Інші фінансові доходи	120	Дт 731, 732, 733 - Кт 792		П. 27 П(С)БО 3; П(С)БО 12, 15	Відображаються доходи від фінансової діяльності, які не враховуються за методом участі в капіталі, зокрема дивіденди, відсотки за облігаціями (іншими цінними паперами)
Інші доходи	130	Дт 741, 742, 743, 744, 745, 746 – Кт 793		П. 28 П(С)БО 3; П(С)БО 7, 8, 12, 14, 15, 21	У числі інших доходів суми доходів від реалізації необоротних активів, майнових комплексів і фінансових інвестицій відображаються у цьому рядку без урахування ПДВ
Фінансові витрати	140	Дт 792 – Кт 951, 952	Дт 792 - Кт 85	П. 29 П(С)БО 3; П(С)БО 16, 14	Відображаються витрати, пов'язані з нарахуванням і сплатою відсотків за користування кредитами банків, а також інші фінансові витрати, пов'язані, зокрема, з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів, нарахуванням відсотків за договорами кредитування (крім банківських кредитів), фінансового лізингу
Витрати від участі в капіталі	150	Дт 792 - Кт 961, 962, 963-7	Дт 792 - Кт 85	П. 30 П(С)БОЗ; П(С)БО 16, 12	Відображається сума втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникли в процесі інвестиційної діяльності підприємств
Інші витрати	160	Дт 793 – Кт 971, 979	Дт 793 - Кт 85	П. 31 П(С)БО 3; П(С)БО 7, 8, 12, 16, 21	При відображенні в цьому рядку витрат, пов'язаних зі списанням необоротних активів, платники ПДВ показують тут і суму податкового зобов'язання з ПДВ (п. 4.9 Закону про ПДВ)
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:
прибуток	170	Рядок 100 (105) + 110 + 120 + + 130 -140 -150 -160 (додатне значення)		П. 32 П(С)БО 3	Розрахунок показника поданий у вигляді формули
збиток	175	Рядок 100 (105) + 110+ 120 + + 130 -140 -150 -160 (від'ємне значення)		П. 32 П(С)БО 3	Розрахунок показника поданий у вигляді формули
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	Дт 79- Кт 981	Дт 79 - Кт 85	П. 33 П(С)БО 3	Див. консультацію "ВПА чи ВПЗ? Ось у чому питання..." від 18.01.05 р.
Фінансові результати від звичайної діяльності:
прибуток	190	Рядок 170 - 180 (додатне значення)		П. 34 П(С)БО 3	-
збиток	195	Рядок 175 + 180 (від'ємне значення)		П. 34 П(С)БО 3	-
Надзвичайні: доходи	200	Сальдо кредитове за субрахунком 794 (до оподаткування)		П. 35 П(С)БО 3	Відображається прибуток від надзвичайних подій до оподаткування, визначений як додатна різниця між сумою надзвичайних доходів і надзвичайних витрат
витрати	205	Сальдо дебетове за субрахунком 794 за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності в результаті втрат від надзвичайних подій		П. 35 П(С)БО 3; додаток № 3 до П(С)БО 16	Відображається сума збитку від надзвичайних подій, визначена як від'ємна різниця між надзвичайними доходами і надзвичайними витратами та сумою, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих втрат, розрахований згідно з додатком № 3 до П(С)БО 16, При цьому сума зменшення податку на прибуток в результаті збитків від надзвичайних подій обчислюється тільки у випадку, якщо показник ряд. 170 ф. № 2 менший від суми збитків від надзвичайних подій (див. приклад під виноскою***)
Податок з надзвичайного прибутку	210	Дт 794 - Кт 982	Дт 794 – Кт 85 (у частині податку на прибуток від надзви- чайних доходів)	П. 36 П(С)БО 3	Показник визначається як 25 % від суми надзвичайного доходу, відображеного в ряд. 200 ф. № 2**
Чистий: прибуток	220	Рядок 190 (195) + 200 - (205) - 210 (додатне значення)		П. 37 П (С)БО 3	Розрахунок показника поданий у вигляді формули


збиток	225	Рядок 190 (195) + 200 - (205) - 210 (від'ємне значення)
* Асоційоване підприємство - це підприємство, на яке інвестор має істотний вплив і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора (п. 4 П(С)БО 3). Дочірнє підприємство - це підприємство, яке знаходиться під контролем материнського (холдингового) підприємства (п. 4 П(С)БО 19). * Приклад. У результаті пожежі, що відбулася через удар блискавки, знищене складське приміщення і товар, що знаходився у ньому. На витрати від надзвичайної події списано 160 000 грн. (у т. ч. залишкова вартість основних засобів - 30 000 грн.; витрати на відновлення будівлі складу - 40 000 грн. ; вартість товарів - 90 000 грн.). Відшкодування збитків від страхової компанії склало 80 000 грн. Виходячи з даних прикладу сума зменшення податку на прибуток у результаті збитків від надзвичайних подій складе 20 000 грн. [(160 000 - 80 000) х 25 %]. Сума втрат від надзвичайної події, яка підлягає відображенню в ряд. 205, - 60 000 грн. (160000 - 80000 - 20000). **** Сума податку на прибуток від надзвичайних подій визначається без урахування норм П(С)БО 17 щодо тимчасових різниць. Трансформація показників Звіту згідно з вимогами Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ). 1 - У Звіті показується тільки сума чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тобто сума чистого доходу, яка відповідає показнику ряд. 035 ф. № 2, визначеному згідно з вимогами п. 18 П(С)БО 3. Разом з тим у тому випадку, коли на дату балансу підприємством фактично були надані послуги, однак замовник не підписав акт, вартість таких послуг визнається доходом і відповідно собівартість цих послуг включається до складу витрат. 2 - Сума втрат від знецінення запасів (згідно з п. 24 П(С)БО 3 показується в ряд. 090) підлягає відображенню у складі собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг). 3 - Сума нарахованого резерву сумнівних і безнадійних боргів (згідно з п. 24 П(С)БО 3 показується в ряд. 090) включається до складу витрат на збут і відповідно виключається зі складу інших операційних витрат. 4, 5 - Трансформація інших операційних доходів і витрат передбачає: - коригування, пов'язане з трансформацією витрат, яке розглянуте вище; - відображення в склад інших доходів і витрат (крім витрат від фінансових інвестицій). Витрати на фінансові інвестиції включаються до складу фінансових витрат. При цьому витрати на сплату відсотків за кредит, пов'язаний з придбанням або створенням кваліфікованого активу, можуть бути включені до собівартості цього активу. 6, 7 - Доходи і витрати від участі в капіталі згортаються і відображаються окремо як прибуток (збиток) від участі в капіталі: асоційованих підприємств; дочірніх підприємств; спільних підприємств.

II. Елементи операційних витрат

Назва статті	К о д р я д к а	Зміст статей річного Звіту згідно з даними бухгалтерського обліку*		Зміст статей згідно з П(С)БО	Примітки
Назва статті	К о д р я д к а	у разі використання рахунків класу 9	у разі використання рахунків класу 8	Зміст статей згідно з П(С)БО	Примітки
1	2	3	4	5	6
Матеріальні витрати	230	Дт 23, 91, 92, 93, 94 - Кт20, 21, 22, 24, 37, 63, 68**	Обороти по дебету рахунка 80	П. 38 П(С)БО 3, п. 22 П(С)БО 16	Показник цього рядка не включає: - вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва; - собівартість реалізованих товарів
Витрати на оплату праці	240	Дт 23, 91, 92, 93, 94 - Кт471, 66	Обороти по дебету рахунка 81	П. 38 П(С)БО 3, п. 23 П(С)БО 16	-
Відрахування на соціальні заходи	250	Дт23, 91,92,93, 94 - КІ471, 65	Обороти по дебету рахунка 82	П. 38П(С)БО3, п. 24 П(С)БО 16	-
Амортизація	260	Дт 23, 91, 92, 93, 94 - Кт 13	Обороти по дебету рахунка 83	П. 38 П(С)БО 3, п. 25 П(С)БО 16	-
Інші операційні витрати	270	Дт 23, 91, 92, 93, 94 -.Кт 372, 377, 63, 641, 642, 685	Обороти по дебету рахунка 84	П. 38П(С)БО3, п. 26 П(С)БО 16	У цьому рядку показується сума тих витрат операційної діяльності, які не знайшли відображення в ряд. 230 - 260 розділу II
Разом	280	Сума рядків 230 - 270		-	-
* У рядках розділу II не відображаються: - витрати, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), спожитої підприємством (використаної у допоміжному та/або обслуговуючому виробництві (господарстві) підприємства); - собівартість реалізованої іноземної валюти. ** У кореспонденції з кредитом рахунків 37, 63, 68 відображається вартість сировини, яка не прибуткується на склад (вода, газ тощо).

III. "Розрахунок показників прибутковості акцій"

Розділ III форми № 2 заповнюють тільки акціонерні товариства (далі - АТ), прості акції яких відкрито продаються і купуються на фондових біржах. Це ж правило поширюється і на АТ, яке ще не повністю розмістило зареєстровані акції при їх емісії.

Порядок відображення у фінансовій звітності показників прибутковості акцій регулюється:

- для АТ, які формують фінансову звітність відповідно до національних стандартів бухгалтерського обліку, - П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати" (п. 39 - 45), П(С)БО 24 "Прибуток на акцію",

- для АТ, які формують фінансову звітність відповідно до міжнародних стандартів подання фінансової звітності, - МСФЗ 33 "Прибуток на акцію".

Подамо порядок заповнення розділу III "Розрахунок показників прибутковості акцій" у таблиці, взявши за основу фрагмент форми № 2.

При цьому зазначимо, що перерахунок показників рядків 320 (чистого прибутку (збитку) на одну просту акцію) і 330 (скоригований прибуток (збиток) на одну просту акцію) за звітний і попередній періоди проводиться, якщо (п. 15 П(С)БО 24 та пп. 28.3.5 МСФЗ 33) відбувається:

- дроблення акцій (зменшення номіналу при збільшенні кількості);

- консолідація акцій (збільшення номінальної вартості при скороченні кількості акцій);

- злиття підприємств;

- коригування сальдо нерозподіленого прибутку у зв'язку з виправленням помилок, змінами в обліковій політиці.

Увага! Такий перерахунок робиться і в тому випадку, якщо зазначені зміни відбулися після звітної дати, але до публікації фінансової звітності.

У Примітках до фінансової звітності (у пояснювальній записці) розкривається інформація:

- про здійснені перерахунки чистого прибутку на одну просту акцію та про скоригований чистий прибуток на одну просту акцію;

- про порівняння чисельників з рядків 320 та 330 з показником чистої суми прибутку (збитку) за звітний рік (з ряд. 220 (225) форми № 2);

- про вплив розбавляючих потенційних простих акцій на середньорічну кількість простих акцій в обігу (порівняння даних рядків 300 та 310 форми № 2) тощо.

Назва статті	Код ряд ка	Джерело даних	Норма П(С)БО	Примітки
1	2	3	4	5
Серед- ньорічна кількість простих акцій	300	Аналітичні дані за акціями, що знаходяться в обігу (дані реєстру акціонерів)*	П(С)БО 3 (п. 40), П(С)БО 24 (п. 5 додатка № 1)	Рекомендована формула для розрахунку середньозваженої кількості простих акцій за рік (Ка): Ка = знак суми (А х Т) 365 (366) де А – незмінна кількість акцій (у штуках), які знаходилися в обігу протягом періоду часу Т (у днях). Приклад розрахунку цього показника наведений у додатку № 1 до П(С)БО 24
* Не вважаються такими, що перебувають в обігу: - акції, випуск (емісія) яких уже зареєстрований, але оплата не здійснена. Нагадаємо, що такі акції обліковуються на рахунку 46 "Неоплачений капітал"; - акції, викуплені самим емітентом (АТ). Нагадаємо, що такі акції обліковуються на субрахунку 451 -"Вилучені акції".
Скориго-вана серед- ньорічна кількість простих акцій	310	Аналітичні дані з можливого (потенційного) збільшення або зменшення* кількості простих акцій в обігу	П(С)БО3 (п. 41), П(С)БО 24 (п. 9.2, 14)	Показник рядка 300 звичайно збільшується на кількість потенційних (розбавляючих) акцій (тих, які можуть надійти в обіг). Це можливе у випадку, якщо: - умови випуску власних облігацій і привілейованих акцій АТ передбачають можливість їх конвертації в прості акції, - оформлені опціони та інші угоди на продаж акцій тощо. Приклад включення розбавляючих потенційних простих акцій до розрахунку середньорічної кількості простих акцій наведений у додатку № 3 до П(С)БО 24
Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію	320	Форма № 2: ((Ряд.220(225) - Дпа) Ряд. 300 де Дпа - дивіденди на привілейовані акції	П(С)БО3 (п. 42), П(С)БО 24 (п. 4)	Сума дивідендів за привілейованими акціями завжди відома, оскільки вже на етапі випуску (емісії) таких акцій для них фіксується розмір дивідендів (сума або відсоток від номіналу згідно зі ст. 4 Закону про цінні папери)
Скори- гова- ний чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію	330	Форма № 2: СЧП(3) Ряд. 310 де СЧП(3) -скоригований чистий прибуток (збиток)	П(С)БО 3 (п. 43), П(С)БО 24 (п. 9, 11)	Скоригований чистий прибуток розраховується таким чином: Чистий прибуток (збиток) за вирахуванням дивідендів на привілейовані акції + Сума дивідендів (за вирахуванням податків і відсотків) на розбавляючі потенційні прості акції +/- Сума інших змін у доходах або витратах, що виникають у разі конвертації розбавляючих потенційних простих акцій (наприклад, дивіденди за привілейованими акціями, відсотки, що сплачуються за наміченими до конвертації облігаціями). Приклад розрахунку скоригованого чистого прибутку на акцію наведений у додатку № 2 до П(С)БО 24
Дивіден- ди на одну просту акцію	340	До Кад де До - оголошені дивіденди; Кад - кількість простих акцій, за якими будуть виплачуватися дивіденди**	П(С)БО 3 (п. 45)	Сума оголошених дивідендів затверджується на чергових (річних) зборах акціонерів із затвердження фінансових результатів діяльності АТ за звітний рік, які проводяться тільки в році, що настає за звітним. Тому якщо загальні річні збори акціонерів, на яких оголошується виплата дивідендів, проходять до дати подання фінансової звітності (не пізніше 20 лютого року, що настає за звітним) або до опублікування звітності (до 1 червня року, що настає за звітним), то у цьому рядку може бути вказана сума оголошених дивідендів. Якщо ж збори в такі терміни не відбулися, цей рядок не заповнюється, а в примітках (пояснювальній записці) до звітності зазначається причина: "рішення про виплату дивідендів за простими акціями не прийняте, оскільки на дату затвердження звітності ще не відбулися чергові загальні збори акціонерів"
* Потенційні акції вважаються: - розбавляючими, якщо конвертація їх у прості акції призводить до зменшення значення показника чистого прибутку на одну акцію; - антирозбавляючими, якщо конвертація їх у прості акції призводить до зменшення значення показника чистого прибутку на одну акцію. ** Значення наводиться з точністю до п'ятого знаку після коми.

Примітки (форма № 5)

Розділ V "Доходи і витрати"

У цьому розділі наводиться інформація, яка цеталізує структуру статей доходів і витрат від звичайної діяльності, тобто всіх доходів і витрат підприємства, відображених у розділі I Звіту форми № 2. Розкриття цих показників передбачене п. 25 П(С)БО 15 та п. 32 П(С)БО 16.

Нижче наведені дані, які повинні міститися в графах 3 та 4 розділу V форми № 5, а також інформація щодо перевірки зіставності показників кожного з підрозділів цієї форми з даними Звіту форми № 2.

Найменування показника	Код рядка	Доходи	Витрати
1	2	3	4
А. Інші операційні доходи і витрати
Операційна оренда активів	440	Дт 713 – Кт 791	Дт 791 - Кт 949 (у частині витрат на операційну оренду активів)
Операційна курсова різниця	450	Дт 714 - Кт 791 (додатна)	Дт 791 - Кт 945 (від'ємна)
Реалізація інших оборотних активів	460	Дт 712 – Кт 791	Дт 791 - Кт 943
Штрафи, пені, неустойки	470	Дт715 - Кт791	Дт 791 - Кт 948
Утримання об'єктів житлово-комунального та соціально-культурного призначення	480	Дт 719 - Кт 791 (у частині відповідних доходів)	Дт 791 - Кт 949 (у частині відповідних витрат)
Інші операційні доходи і витрати	490	Дт 711, 716, 717, 718, 719 - Кт 791 (крім доходів, відображених у ряд. 480)	Дт 791 - Кт 941 , 942, 944, 946, 947, 949 (крім витрат, відображених у ряд. 480)
Інші операційні доходи і витрати	490	Дт 711, 716, 717, 718, 719 - Кт 791 (крім доходів, відображених у ряд. 480)	Дт 791 - Кт 941, 942, 944, 946, 947, 949 (крім витрат, відображених у ряд. 480)
У тому числі: відрахування до резерву сумнівних боргів	491	X	Дт 791 - Кт 944 (у частині відповідних витрат)
Непродуктивні витрати і втрати	492	X	Дт 791 - Кт 949 (у частині відповідних витрат)
		Сума рядків 440 - 490 повинна відповідати показнику ряд. 060 ф. № 2*	Сума рядків 440 - 490 повинна відповідати даним ряд. 090 ф. № 2
Б. Доходи і втрати від участі в капіталі за інвестиціями в:
асоційовані підприємства	500	Дт 721 - Кт 792	Дт 729 - Кт 961
дочірні підприємства	510	Дт 723 - Кт 792	Дт 792 - Кт 963
спільну діяльність	520	Дт 722 - Кт 792	Дт 792 - Кт 962
		Сума рядків 500 - 520 відповідає даним ряд. 110	Сума рядків 500 - 520 відповідає даним ряд. 150
В. Інші фінансові доходи і витрати
Дивіденди	530	Дт 731 - Кт 792	X
Відсотки	540	X	Дт 792 - Кт 951, 952
Фінансова оренда активів	550	Дт 732 - Кт 792 (у частині винагороди за здані у фінансову оренду необоротні активи)	Дт 792 - Кт 952
Інші фінансові доходи і витрати	560	Дт 732, 733 - Кт 792 (крім суми доходу, відображеної в ряд. 550)	Дт 792 - Кт 952 (крім суми витрат, відображених у ряд. 550)
		Сума рядків 530 - 560 відповідає даним ряд. 120 ф. № 2	Сума рядків 530 - 560 відповідає даним ряд. 140 ф. № 2
Г. Інші доходи і витрати
Реалізація фінансових інвестицій	570	Дт 741 - Кт 793	Дт 793 - Кт 971
Реалізація необоротних активів	580	Дт 742 - Кт 793	Дт 793 - Кт 972
Реалізація майнових комплексів	590	Дт 743 - Кт 793	Дт 793 - Кт 973
Неопераційна курсова різниця	600	Дт 744 - Кт 793	Дт 793 - Кт 974
Безплатно отримані активи	610	Дт 745 - Кт 793**	X
Списання необоротних активів	620	X	Дт 793 - Кт 976
Інші доходи і витрати	630	Дт 746 - Кт 793	Дт 793 - Кт 975, 977, 978, 979
		Сума рядків 570 - 630 відповідає даним ряд. 130 ф. № 2	Сума рядків 570 - 630 відповідає даним ряд. 160 ф. № 2
Товарообмінні (бартерні) операції з продукцією (товарами, роботами, послугами)	(631)	Сума доходу за бартерними контрактами в розподілі за групами доходів: дохід від реалізації продукції, дохід від продажу товарів тощо (дані аналітичного обліку)
Частка доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за товарообмінними (бартерними) контрактами з пов'язаними особами	(632)	Сума доходу за барт. кон-ми з пов'яз-ми ос-ми х 100 % Сума доходу за всіма бартерними контрактами
		Дані в ряд. 631 і 632 наводяться довідково
* Тут і далі говориться про ув'язку цього розділу з відповідним рядком графи 3 "За звітний період" ф. № 2. ** У межах амортизації необоротних активів, нарахованої за звітний рік.

Крім даних, указаних у вищенаведеній таблиці, у примітках до фінансової звітності (у пояснювальній записці) необхідно також навести інформацію:

- про облікову політику щодо визнання доходу, включаючи спосіб визначення ступеня завершеності робіт, послуг, дохід від виконання і надання яких визнається за ступенем завершеності;

- склад і суму доходів та втрат за кожною надзвичайною подією;

- склад і суму витрат, не включених до статті витрат Звіту форми № 2, а відображених безпосередньо у складі власного капіталу (крім вилучення капіталу і розподілу між власниками).

Фрагмент заповнення форми № 2-м

"Звіт про фінансові результати"

Стаття	Код рядка	Зміст статей річного Звіту згідно з даними бухгалтерського обліку		Зміст статей згідно з П(С)БО	Примітки
Стаття	Код рядка	у разі викорис- тання рахунків класу 9	у разі викорис- тання рахунків класу 8	Зміст статей згідно з П(С)БО	Примітки
1	2	3	4	5	6
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	Обороти по кредиту субрахунків 701, 702, 703		П. 34 П(С)БО 25; п. 8, п.10 П(С)БО 15	Сума виручки відображається з урахуванням непрямих податків (ПДВ, а також акцизного збору, урахованого у складі реалізованої підакцизної продукції, виготовленої в Україні)
Непрямі податки та інші вирахування з доходу	020	Обороти по дебету субрахунків 701 , 702, 703 з кредитом субрахунків 641, 651 і обороти по дебету субрахунка 704		П. 35 П(С)БО 25	За вирахуванням ПДВ відображається; - вартість повернених товарів і продукції; - дохід, отриманий підприємством на користь третіх осіб (комітента, субпідрядника)
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (010-020)	030	Розрахункова величина		П. 36 П(С)БО 25
Інші операційні доходи	040	Дт 71 – Кт 719		П. 38 П(С)БО 25	Виручка від реалізації оборотних активів та операційної оренди відображається без ПДВ
Інші звичайні доходи	050	Дт 72,73,74 Кт 792,793		П. 40 П(С)БО 25	Дохід від реалізації необоротних активів відображається без ПДВ
Надзвичайні доходи	060	Обороти -по кредиту рахунка 75		П. 42 П(С)БО 25	Відображається тільки дохід від надзвичайних подій (відшкодування збитків страховою компанією, добровільні пожертвування тощо)
Разом чисті доходи (030 + 040 + 050 + 060)	070	Розрахункова величина			-
Збільшення (зменшення) незавершеного виробництва та готової продукції	080	Дані розрахунка (сальдо рахунка 23, 26 на початок року мінус сальдо рахунка 23, 26 на кінець року)		П. 44 П(С)БО 25	Розрахунок здійснюється тільки за наявності на кінець звітного періоду (року) незавершеного виробництва та/або виробленої, але нереалізованої продукції*
Матеріальні витрати	090	Дт 23, 91, 92, 93, 94 - Кт 20, 21, 22, 24, 37, 63, 68"	Обороти по дебету рахунка 80	П. 45 П(С)БО 25; П(С)БО 16
Витрати на оплату праці	100	Дт23, 91, 92, 93,94 - Кт 471,66	Обороти по дебету рахунка 81	П. 45 П(С)БО 25; П(С)БО 16
Відрахування на соціальні заходи	110	Дт 23, 91,92, 93, 94 - Кт 471, 65	Обороти по дебету рахунка 82	П.45 П(С)БО 25; П(С)БО 16
Амортизація	120	Дт 23, 91,92, 93, 94 - Кт 13	Обороти по дебету рахунка 83	П.45 П(С)БО 25; П(С)БО 16
Інші операційні витрати	130	Дт23, 91, 92, 93, 94 - Кт 372, 377, 63, 684, 685	Обороти по дебету рахунка 84	П. 45 П(С)БО 25; П(С)БО 16
У тому числі	131	Дт 949 - Кт 641	Дт 84 - Кт 641	П. 39 П(С)БО 25	Довідково наводиться сума нарахованого єдиного (фіксованого) податку із зазначенням назви відповідного податку
	140	Дт 791 - Кт 902	Дт 791 - Кт 28	П.45 П(С)БО 25	Підприємства торгівлі відображають у цьому рядку собівартість придбаних і реалізованих товарів***
Інші звичайні витрати	150	Дт 792, 793 - Кт 951, 952, 96, 97	Дт 85 - Кт 792	П. 41 П(С)БО 25	Сума цього показника складається з витрат інвестиційної та фінансової діяльності. При відображенні у цьому рядку витрат, пов'язаних зі списанням необоротних активів, платники ПДВ відносять до складу витрат і суму податкового зобов'язання з ПДВ (п. 4.9 Закону про ПДВ)
Надзвичайні витрати	160	Дт 794 - Кт 99	Дт 794 - Кт 85 (в частині надзвичайних витрат)	П. 42 П(С)БО 25	Відображаються тільки витрати, пов'язані з надзвичайними подіями (вартість втрачених оборотних і необоротних активів, витрати на відновлення пошкоджених активів тощо).
Податок на прибуток	170	Дт 79- Кт 981, 982	Дт 79 - Кт 85	П. 43 П(С)БО 25	Цей рядок заповнюється виключно Платниками податку на прибуток. Показник розраховується за правилами податкового законодавства
Разом витрати (090 + 100+ 110 + 120 + 130 + 140 + + 150 ± 080 + 160 + 170)	180	Розрахункова величина			-
Чистий прибуток (збиток) (070 -180)	190	Дт 79 - Кт 441 (прибуток) або Дт 442 - Кт 79 (збиток)			-
					-
					Показник збитку наводиться в дужках

* Якщо залишки незавершеного виробництва та готової продукції на кінець року перевищують залишки на початок року, то сума перевищення відображається в ряд. 080 як додатний показник. На суму такого перевищення зменшується показник ряд. 180 "Разом витрат".

Якщо ж на початок року сума залишків більша, ніж на кінець року, то показник різниці наводиться в ряд. 080 у дужках. На суму такої різниці збільшується показник усіх витрат за рік (ряд. 180).

Розглянемо на умовному числовому прикладі розрахунок показника для ряд. 080 підприємством А і підприємством Б. Дані прикладу наведені в таблиці.

(тис. грн.)

№ п / п	Показник	Накінець 2003 року	На кінець 2004 року	Показник ряд. 080 ф. № 2-м (різниця гр. 4 і гр. 3)
1	2	3	4	5
1.	Незавершене виробництво	1,2	2,1	0,9
2.	Готова продукція	5,4	2,6	-2,8
3.	Усього (алгебраїчна сума ряд. 2 і ряд. 3)	6,6	4,7	-1,9 (від'ємний результат)
Інформація для підприємств, які ведуть облік витрат з використанням тільки рахунків класу 8 Для визначення вартості незавершеного виробництва (рахунок 23) проводять на кінець року інвентаризацію і встановлюють кількісні залишки незавершеного виробництва, а потім, з урахуванням ступеня завершеності технологічних процесів виробництва (у %), здійснюють вартісну оцінку прямих матеріальних витрат і прямих витрат на оплату праці. Для визначення вартості готової продукції (рахунок 26) за даними оперативного обліку встановлюють залишок готової продукції. Собівартість кожного виду продукції в залишку на кінець року розраховується в такому порядку: ціна реалізації одиниці продукції зменшується на суму непрямих податків, витрат на збут і суму закладеного прибутку по кожному виду продукції (для визначення собівартості можуть бути використані дані планової калькуляції). Отримане значення помножується на кількість одиниць цього виду продукції. Дані таких оцінок відображаються записом: Дт 23, 26 - Кт 79.

** У кореспонденції з кредитом рахунків 37, 63 та 68 відображається вартість сировини, яка не прибуткується на склад (вода, газ тощо).

*** У цьому рядку виробничі підприємства, а також підприємства сфери послуг відображають собівартість реалізованих товарів, виробів, матеріалів тощо, які спеціально придбавалися для продажу. Підприємства громадського харчування відображають тут собівартість реалізованої продукції та купованих товарів. Такий порядок відображення зумовлений тим, що собівартість указаних запасів і продукції не списується на рахунок 80 "Матеріальні витрати".

Перелік документів

1. Закон про госптовариства - Закон України від 19.09.91 р. № 1576-XII "Про господарські товариства", зі змінами.

2. Закон про цінні папери - Закон України від 18.06.91 р. № 1201-XII "Про цінні папери і фондову біржу".

3. Закон № 996 - Закон України від 16.07.99 р. № 996-XIV "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні", зі змінами.

4. Закон № 2063 - Закон України від 19.10.2000 р. № 2063-III "Про державну підтримку малого підприємництва".

5. Наказ № 671 - наказ Мінфіну України від 12.12.03 р. № 671 "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291".

6. Порядок № 419 - Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою КМУ від 28.02.2000 р. № 419, зі змінами.

7. Положення № 72 - Положення про надання регулярної інформації ВАТ і підприємствами - емітентами облігацій, затверджене Рішенням ДКЦПФР від 09.07.98 р., зі змінами.

8. Рекомендації № 356 - Методичні рекомендації щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку, затверджені наказом Мінфіну України від 29.12.2000 р. № 356.

9. Рішення № 221 - Рішення ДКЦПФР від 03.06.03 р. № 221 "Про порядок інформування громадськості акціонерними товариствами та емітентами облігацій".

10. Лист № 5570 - лист Мінфіну України від 17.11.03 р. № 31-04200-04-5/5570 "Щодо визначення показника використання амортизаційних відрахувань".

11. Державний класифікатор - Державний класифікатор "Класифікація основних фондів", затверджений наказом Державного комітету метрології, стандартизації та сертифікації від 19.08.97 р. № 507.

Світлана Гладка