Взнос основными средствами в
уставный капитал иностранным инвестором

ВОПРОС: Какими документами оформляется взнос основными средствами в уставный капитал предприятия иностранным инвестором и как отражается эта операция в бухгалтерском и налоговом учете?

ОТВЕТ: Внесение иностранным инвестором основных средств в уставный капитал предприятия в обмен на корпоративные права является прямой инвестицией (пп. 1.28.2 Закона о прибыли).

Информация о прямой инвестиции иностранного инвестора должна содержаться в уставе предприятия-эмитента (ст. 82 ХК). В уставных документах указывается перечень основных средств, определенных как инвестиция, их точное название, марка, количество и стоимость.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, признается их справедливая стоимость, согласованная учредителями (п. 10 П(С)БУ 7 "Основные средства"). Определение справедливой стоимости основных средств осуществляется учредителями при оформлении акта оценки имущества либо экспертным путем с привлечением соответствующих специалистов.

Иностранная инвестиция в составе уставного капитала в уставе предприятия отражается в иностранной валюте (с указанием курса НБУ, действующего на дату подписания учредительных документов) и пересчитывается в национальную валюту (ст. 5 Закона № 93).

Датой фактического внесения инвестиции считается дата оформления ГТД при ввозе имущества на территорию Украины. Грузовая таможенная декларация является основанием для отражения ввоза инвестиции в бухгалтерском учете.

Иностранные инвестиции проходят государственную регистрацию в течение трех дней после их фактического внесения (ст. 13 Закона № 93 и п. 2 Положения № 928). Такая регистрация производится путем оформления "Информационного сообщения о внесении иностранной инвестиции" с присвоением ему регистрационного номера и внесением в реестр иностранных инвестиций. За регистрацию взимается плата в размере 20 НМДГ. Незарегистрированные инвестиции не дают права на получение льгот, предоставляемых предприятиям, которые получают иностранные инвестиции (ст. 13 Положения № 928).

Следует заметить, что операции по ввозу основных средств как взнос в уставный капитал освобождаются от уплаты НДС (пп. 3.2.8 Закона об НДС).

Эта льгота отражается при заполнении ГТД, а именно в графе 36 делается отметка (код) освобождения от "ввозного" НДС (Приказ № 307). Кроме того, согласно ст. 18 Закона № 93 имущество (кроме товаров для реализации или собственного потребления) освобождается от уплаты ввозной пошлины, если оно ввозится как взнос в уставный капитал предприятия с иностранными инвестициями. Причем доля иностранного инвестора в уставном капитале такого предприятия должна быть не менее 10 %. Сумма ввозной пошлины, выраженная в иностранной валюте, оформляется простым векселем сроком до 30 календарных дней.

Вексель учитывается на таможне и погашается при наличии отметки ГНИ на векселе. Такая отметка делается в ГНИ по месту регистрации налогоплательщика при условии подачи заявления, копий ГТД, векселя, документов о зачислении имущества на баланс предприятия и государственной регистрации иностранной инвестиции (п. 7 Порядка № 937). Отметка о зачислении имущества на баланс предприятия производится на обратной стороне векселя. Если такие условия не выполняются, то по истечении 30 дней в 5-дневный срок уплачивается сумма ввозной пошлины.

Указанные льготы ограничивают возможности предприятия с иностранными инвестициями в обращении с таким имуществом. Согласно ст. 18 Закона № 93 и п. 15 Порядка 937 если в течение трех лет с момента зачисления имущества как инвестиции на баланс предприятия происходит его отчуждение (продажа, ликвидация, приостановка деятельности и т. п.), то ввозную пошлину необходимо уплатить исходя из таможенной стоимости этого имущества, пересчитанной в национальную валюту по курсу НБУ на дату отчуждения. НДС в таких ситуациях исчисляется на общих основаниях (п. 3.1, пп. 3.2.8, п. 4.9 и др. Закона об НДС).

Теперь рассмотрим отражение операций по формированию уставного капитала предприятия при фактическом получении объектов основных средств от иностранного инвестора в качестве взноса в уставный капитал и вводу их в эксплуатацию в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухгалтерском учете взносы в уставный капитал предприятия учитываются согласно Инструкции № 291 на счете 40 "Уставный капитал". Задолженность учредителей отражается на счете 46 "Неоплаченный капитал", и сумма этой задолженности должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в уставе предприятия.

Поскольку взнос в уставный капитал и погашение задолженности нерезидентом ожидается иным, нежели денежные средства, способом, то эта статья баланса считается немонетарной. Такая задолженность отражается в учете на каждую дату баланса по справедливой стоимости по валютному курсу НБУ, который действовал на дату определения этой стоимости, то есть по справедливой стоимости, определенной уставом (п. 7 П(С)БУ 21 "Влияние изменений валютных курсов"). При изменении курса валюты задолженность не пересчитывается. Аналитический учет неоплаченного капитала ведется по каждому участнику отдельно.

Основные средства, поступившие в качестве взноса в уставный капитал, отражаются на балансе по первоначальной стоимости, которая определяется в сумме, согласованной учредителями и отраженной в уставе. Любые расходы, связанные с получением основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью, увеличивают эту стоимость (п. 10 и 8 П(С)БУ 7 "Основные средства"). Ввод в эксплуатацию таких производственных фондов осуществляется на основании акта по ф. № ОЗ-1 "Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств". При этом определяется период полезного использования основных средств, их ликвидационная стоимость и метод амортизации. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств.

В налоговом учете стоимость имущества, полученного в виде прямых инвестиций в корпоративные права, не включается в валовой доход (пп. 4.2.5 Закона о прибыли).

Согласно пп. 8.4.11 Закона о прибыли к приобретению имущества приравниваются операции по включению основных фондов в состав уставного капитала предприятия. А затраты на приобретение основных фондов с учетом расходов, понесенных в связи с таким приобретением, относятся на увеличение балансовой стоимости соответствующей группы основных средств (пп. 8.4.1 указанного Закона). Такие расходы подлежат амортизации в налоговом учете.

Таким образом, стоимость основных фондов, внесенных в уставный капитал, следует включать в балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов. Начисление налоговой амортизации начинается с квартала, следующего за кварталом, в котором основные фонды введены в эксплуатацию.

Как уже отмечалось ранее, не является объектом обложения НДС стоимость основных средств, ввезенных в качестве взноса в уставный капитал предприятия для формирования целостного имущественного комплекса. Однако при заполнении декларации по НДС за отчетный период, в котором ввезены основные фонды, сумму их таможенной стоимости в декларации необходимо указывать. А именно отразить в разд. II "Налоговый кредит" (стр. 13.1.1, колонка А).

ПРИМЕР

Предприятием с иностранными инвестициями ООО "Лотос" согласно учредительным документам определен уставный капитал в сумме 1 182 220 грн. Доля иностранного инвестора составляет 1 064 000 грн. (90 %), а в дол. США - 200 000. Курс НБУ на дату подписания учредительных документов - 5,32 грн. за 1 дол. США.

Иностранный инвестор взнос в уставный капитал предприятия осуществляет посредством ввоза производственного оборудования на территорию Украины. Курс НБУ на дату оформления ГТД - 5,31 грн. за 1 дол. США.

В таблице приведем пример отражения указанных хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

(дол. США/грн.)

Перечень документов

1. Закон о прибыли - Закон Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР "О налооболожении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР " О налооболожении прибыли предприятий” , с изменениями.

2. Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями.

3. Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.03 г. № 436-IV.

4.. Закон Украины от 19.03.96 г. № 93/96-ВР "О режиме иностранного инвестирования", с изменениями.

5. Положение № 928 - Положение о порядке государственной регистрации иностранных инвестиций, утвержденное постановлением КМУ от 07.08.96 г. № 928, с изменениями.

6. Приказ № 307 - Приказ Гостаможслужбы Украины от 09.07.97 г. № 307 "Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации", с изменениями.

7. П(С)БО 7 - Положение (стандарт) бухгалтерського учета 7 "Основные средства", утвердженое приказом МФУ від 27.04.2000 г. № 92, с изменениями.